醫(yī)院財務(wù)分析報告

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1、醫(yī)院財務(wù)分析報告,2010年5月20日,財務(wù)分析,財務(wù)分析的概念 財務(wù)分析是以經(jīng)營單位財務(wù)報告等會計資料為基礎(chǔ)，采用一定的技術(shù)和方法，對經(jīng)營單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析的一項財務(wù)活動，以反映經(jīng)營單位在運營過程中的利弊得失、財務(wù)狀況和發(fā)展趨勢。,財務(wù)分析的意義,是評價財務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。有利于加強和改善內(nèi)部管理。是實現(xiàn)理財目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。有利于投資者和債權(quán)人作出正確的投資決策。有利于國家進行宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控。有利于加強管理，規(guī)范財務(wù)行為，提高資金使用效率。,財務(wù)分析的目標(biāo),根本目標(biāo)：保證醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展.具體目標(biāo)：在醫(yī)療市場逐步完善發(fā)展的情況下，醫(yī)院財務(wù)分析必須

2、保持經(jīng)常為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。醫(yī)院管理者只有通過經(jīng)常性的分析來對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和理財?shù)雀鞣矫婀ぷ鬟M行評價，以洞察醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)中的風(fēng)險性、資產(chǎn)運用中的安全性和效益性，把握醫(yī)院的發(fā)展趨勢，為醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)決策和控制提供依據(jù)。,財 務(wù) 報 告 分 析 的 主 體,投資者：分析的重點是醫(yī)院的收益能力、發(fā)展能力和業(yè)績綜合分析評價。,債權(quán)人（金融機構(gòu)）：信用分析的重點是償債能力、收益能力和產(chǎn)生現(xiàn)金能力。,醫(yī)院經(jīng)營管理者：分析醫(yī)院各種經(jīng)營特性包括收益能力、償債能力、經(jīng)營效率、發(fā)展能力、社會存在價值等，并要綜合分析醫(yī)院的經(jīng)營情況。,政府經(jīng)濟管理部門：分析的重點是醫(yī)院發(fā)展、社會價值分配等 。,醫(yī)院工會組織：主要分析醫(yī)院社

3、會價值分配、收益能力等。,衛(wèi)生主管部門：分析的重點是各種財務(wù)能力、經(jīng)營特性分析、業(yè)績綜合分析評價、社會價值等。,財務(wù)報告分析的主體,財務(wù)分析資料,資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表又叫財務(wù)狀況表，是體現(xiàn)醫(yī)院在特定時點財務(wù)狀況的報表。以資產(chǎn)負(fù)債表的形式可以向報表使用者反映醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項目在特定日期的情況。資產(chǎn)負(fù)債表是醫(yī)院對外提供的一份基本報表，是報表使用者借以了解醫(yī)院情況、作出相應(yīng)決策的工具。它可使使用者了解醫(yī)院擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況，分析醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)能力的重要途徑；可以了解醫(yī)院未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；可以了解投資者在醫(yī)院總資產(chǎn)中所占的份額。,收入支出總表,是集中反映醫(yī)院一定時期

4、醫(yī)療服務(wù)情況的會計報表。是一張動態(tài)的財務(wù)報表。表的中心是“收入支出=結(jié)余”其重要意義在于：通過該表反映的收入、支出情況，能夠反映醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)的收費和成本耗費水平。,比較分析法趨勢分析法比率分析法因素分析法收支平衡分析法,財務(wù)分析的基本方法,財務(wù)分析基本方法,財務(wù)分析方法,比較分析法,因素分析法,1.差額分析法2.指標(biāo)分解法3.連環(huán)替代法4.定基替代法,趨勢分析與歷史比 橫向比較與同類比 差異分析與計劃比,規(guī)模分析會計要素比 結(jié)構(gòu)分析縱向比較 比率分析內(nèi)在聯(lián)系,按比較對象分類,按比較內(nèi)容分類,財務(wù)比率涉及兩個會計數(shù)據(jù)的指數(shù)，常由一個數(shù)據(jù)除以另一個數(shù)據(jù)得到。,趨勢分析法,比較分析法,概念：通過財務(wù)

5、指標(biāo)對比，計算出變動值的大小，是其他分析方法運用的基礎(chǔ)，比較后的差異反映差異大小、差異方向和差異性質(zhì)。比較方式種類：絕對數(shù)比較：與計劃（或目標(biāo)、定額）相比較； 與前期相比較；與歷史最好水平相比較； 與國內(nèi)外同行業(yè)先進水平相比較；與主要競爭對手的比較。百分率比較：完成百分率和增減百分率。比較的可比性：在運用比較分析法時，應(yīng)注意指標(biāo)的相關(guān)性，分析的指標(biāo)在性質(zhì)上是同類，能夠說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系。還應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。具體表現(xiàn)在：計算口徑一致：即包括的內(nèi)容、范圍一致時間長度一致：即包括時間段、時間長度一致計算方法一致：即影響因素一致,2009年北京市十三家部、市屬綜合醫(yī)院統(tǒng)計數(shù)值,2009年我院門診

6、工作量2505745人次，排在13家醫(yī)院第1位,醫(yī)療服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)迅速提高,比率分析法,概念：指在同一報表的不同項目之間，或在不同報表的有關(guān)項目之間進行對比，從而計算出各種不同經(jīng)濟含義的比率，據(jù)以評價醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。表現(xiàn)形式：結(jié)構(gòu)比率=個體指標(biāo)/總體指標(biāo) 相關(guān)比率=相互聯(lián)系的指標(biāo)之間的對比 分析時應(yīng)確定不同指標(biāo)之間客觀上所存在的相互關(guān)系，如負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的對比，計算出資產(chǎn)負(fù)債率。,因素分析法,概念：是在幾個相互聯(lián)系的因素中，以數(shù)值來測定各個因素的變動對總差異的影響程度的一種方法，是比較法的發(fā)展和深化，它主要用于分析門診、住院均次費用變動對收入增減變動的影響程度。 例如

7、，門診掛號收入P=就診人次總數(shù)A每人次收取的掛號費B,門診掛號收入主要受門診人次總數(shù)A和每人次收取的掛號費B兩個因素的影響. 假若實際指標(biāo)為：P1=A1B1,標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)為：P0=A0B0，則它們各自的影響程度可分別由以下式子計算求得： 由于就診人次A因素變動而對掛號收入的影響：(A1-A0) B0 由于掛號費B因素變動而對掛號收入的影響： (B1-B0) A0 最后，將以上二大因素各自的影響數(shù)相加就等于總差異 P1- P0。 利用因素分析法，不僅可以全面分析各個因素對某一個經(jīng)濟指標(biāo)的影響，而且可以單獨尋求某一個因素對該經(jīng)濟指標(biāo)的影響。,上圖中的趨勢線,展示了該醫(yī)院近5年收入增長趨勢。我們從該趨勢

8、線上就可以直觀地看出,該醫(yī)院近5年醫(yī)療收入均比上年度有所增長,但前3年的增長速度較慢,后2年的增長速度較快。,趨勢分析法,財務(wù)分析步驟,明確目的,財務(wù)分析的主要內(nèi)容和指標(biāo),滿足外部需要的財務(wù)分析 滿足自身發(fā)展需要的分析,服務(wù)對象：主要是針對國家行政部門（衛(wèi)生局、物價局、統(tǒng)計局、醫(yī)保局）的管理需要以及政策落實情況進行的分析。分析的指標(biāo)：業(yè)務(wù)收入與上年同期對比、門診住院收入結(jié)構(gòu)同期對比、門診每人次費用及結(jié)構(gòu)分析、住院每人次費用及結(jié)構(gòu)分析等。除此之外，隨著醫(yī)療保險制度的全面推行，為了保證醫(yī)療收費符合醫(yī)保政策要求，同時墊付的醫(yī)保費用及時收回。醫(yī)保就診人數(shù)、住院人數(shù)、住院醫(yī)保人均費用、住院醫(yī)保藥品比、自

9、費率、醫(yī)保費用拒付比率等進行分析，并將分析結(jié)果反饋到管理層和科室，使醫(yī)院和科室有針對性地管理控制，使藥品比重和收費水平增長在剔除工作量等不可比影響因素后控制在國家規(guī)定范圍內(nèi)。,滿足外部需要的財務(wù)分析,滿足自身發(fā)展需要的分析,醫(yī)院進行自身發(fā)展需要分析時可用的指標(biāo)很多，醫(yī)院財務(wù)制度中列舉了14種一般財務(wù)分析指標(biāo)。實際操作中，可以根據(jù)醫(yī)院自身情況確定財務(wù)分析指標(biāo)體系。,財務(wù)分析指標(biāo)體系,指標(biāo)體系,一般財務(wù)分析指標(biāo)體系,醫(yī)院專項財務(wù)分析指標(biāo),財務(wù)效益指標(biāo),營運能力指標(biāo),發(fā)展能力指標(biāo),償債能力指標(biāo),工作量指標(biāo),資產(chǎn)使用效率指標(biāo),收費水平指標(biāo),一般財務(wù)分析指標(biāo)體系,財務(wù)效益指標(biāo)營運能力指標(biāo) 發(fā)展能力指標(biāo)償

10、債能力指標(biāo),財務(wù)效益指標(biāo)分析,收入結(jié)余率支出結(jié)余率資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率收入成本率,財務(wù)效益指標(biāo),是醫(yī)院財務(wù)結(jié)構(gòu)和醫(yī)療服務(wù)績效的綜合表現(xiàn),各方信息使用者可通過對財務(wù)效益指標(biāo)的分析，來評價醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成果，分析指標(biāo)變化原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提高醫(yī)院管理和經(jīng)營水平 。,重要作用,營運能力分析,醫(yī)院通過負(fù)債及增加凈資產(chǎn)形成足夠的營運能力。營運能力是指醫(yī)院對其有限資源的配置組合和利用的能力。一般情況下，醫(yī)院管理人員的經(jīng)營管理能力以及對資源的配置組合能力都能夠從相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)中反映出來。 營運能力分析主要是指資產(chǎn)的營運能力，因為資本的營運能力最終是（也只能是）通過資產(chǎn)的運作體現(xiàn)出來。因此，營運能力分析主

11、要包括流動資產(chǎn)營運能力分析、固定資產(chǎn)營運能力分析和總資產(chǎn)營運能力分析等方面的內(nèi)容。,營運能力分析,營運能力分析指標(biāo),流動資產(chǎn)營運能力,固定資產(chǎn)營運能力,總資產(chǎn)營運能力,流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營運資金周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)凈值率固定資產(chǎn)增長率,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,償債能力分析,醫(yī)院出于維持日常經(jīng)營活動和進行長期發(fā)展的需要，以及對財務(wù)杠桿的運用等方面的考慮，一般會采用向外舉債的方式籌集資金，從而形成醫(yī)院的負(fù)債。一般情況下，一年以上需要償還的債務(wù)稱為長期負(fù)債；一年以內(nèi)需要償還的債務(wù)稱為短期負(fù)債（即流動負(fù)債）。長期負(fù)債在一定時期內(nèi)會逐步轉(zhuǎn)化為短期負(fù)債，并通過減少醫(yī)院的流動資產(chǎn)來進行

12、債務(wù)清償。因此，醫(yī)院在一定時期內(nèi)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況和變現(xiàn)能力，特別是流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力，決定著醫(yī)院對債務(wù)（特別是短期債務(wù)）的清償能力。 償債能力是指醫(yī)院以資產(chǎn)償還其債務(wù)的能力，通常以其變現(xiàn)性為衡量標(biāo)準(zhǔn)，分為短期償債能力和長期償債能力兩個方面。,償債能力分析,償債能力分析指標(biāo),短期償債能力,長期償債能力,流動比率速動比率現(xiàn)金比率流動負(fù)債率其它流動性指標(biāo),負(fù)債率（資產(chǎn)負(fù)債率）負(fù)債凈資產(chǎn)比率長期負(fù)債率債務(wù)與有形凈值比率其它長期償債能力,發(fā) 展 能 力 分 析,收入增長指標(biāo),資產(chǎn)增長指標(biāo),資本擴張指標(biāo),收益增長指標(biāo),可持續(xù)增長率分析,業(yè)務(wù)收入增長率,業(yè)務(wù)收入平均增長率,總資產(chǎn)增長率,固定資產(chǎn)成新率,

13、資本積累率,三年資本平均增長率,收支結(jié)余總額增長率,三年收支結(jié)余平均增長率,可持續(xù)增長率,發(fā)展能力分析,發(fā)展能力指標(biāo)分析,資產(chǎn)增長率凈資產(chǎn)增長率固定資產(chǎn)增長率收支結(jié)余增長率業(yè)務(wù)收入增長率,發(fā)展能力指標(biāo),是管理決策層管理效能和業(yè)績的集中反映，同時，通過對醫(yī)院各個科室之間的比較分析，進而判斷各個專科發(fā)展水平、專科醫(yī)療市場發(fā)展?fàn)顩r，進而進行醫(yī)院資源優(yōu)化分析 。,重要作用,各能力之間的關(guān)系,一個醫(yī)院是否能夠持續(xù)地發(fā)展，其關(guān)鍵取決于該醫(yī)院的營運能力、償債能力和收益能力三者的協(xié)調(diào)程度。如果片面地追求償債能力的提高，增大易變現(xiàn)性資產(chǎn)的占用，勢必會使資產(chǎn)的收益水平下降，影響醫(yī)院的營運能力和收益能力；如果只追求

14、提高資產(chǎn)的營運能力，就可能片面地重視醫(yī)院在一定時期內(nèi)獲取的收入規(guī)模，相應(yīng)增大應(yīng)收款項的資金占用，而忽略醫(yī)院資產(chǎn)的流動性；如果僅單純地追求醫(yī)院的收益能力，又可能增大不易變現(xiàn)資產(chǎn)的占用而忽略資產(chǎn)的流動性，對醫(yī)院的償債能力構(gòu)成不利影響，同時，可能忽略醫(yī)院的社會效益。因此，三大能力的協(xié)調(diào)配合、共同作用，是醫(yī)院能得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵之所在。,醫(yī)院專項財務(wù)分析指標(biāo),1.工作量指標(biāo)2.資產(chǎn)使用效率指標(biāo) 3.收費水平指標(biāo),工作量指標(biāo),1. 每職工平均門診人次 =,總門診人次,職工人數(shù),100%,2.實際開放床位數(shù) = （年初數(shù)+年末數(shù)）/2,該類指標(biāo)主要用來衡量醫(yī)院職工的勞動強度。,資產(chǎn)使用效率指標(biāo),1. 病床

15、使用率 =,實際占用床位數(shù),實際開放床位數(shù),100%,2. 固定資產(chǎn)利用率 =,在用固定資產(chǎn),全部固定資產(chǎn),100%,3. 每床位占用固定資產(chǎn) =,固定資產(chǎn)原值,床位數(shù)編制,收費水平指標(biāo),2.每床日平均收費水平 =,住院收入,出院總?cè)藬?shù)平均住院天數(shù),1. 每門診人次收費水平 =,門診收入,門急診就診總?cè)藬?shù),考核病人的負(fù)擔(dān)情況，監(jiān)督醫(yī)療機構(gòu)的收費行為。,綜合財務(wù)分析 杜邦財務(wù)分析體系,杜邦財務(wù)分析體系（以凈資產(chǎn)收支結(jié)余率為核心的財務(wù)分析）是利用各種財務(wù)比率指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益進行綜合分析與評價的一種系統(tǒng)分析方法。它是由美國杜邦（Dupont）公司率先采用的一種財務(wù)分析方法

16、，故稱杜邦財務(wù)分析體系。,杜邦分析圖,杜邦財務(wù)分析體系的左邊部分，主要分析醫(yī)院的營運能力和收益能力，并展示出醫(yī)院的營運能力和收益能力兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系；右邊部分，主要分析醫(yī)院的償債能力、財務(wù)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，亦展示出其內(nèi)在的關(guān)系。其共同作用的結(jié)果是導(dǎo)致醫(yī)院凈資產(chǎn)收支結(jié)余率的變動。因此，凈資產(chǎn)收支結(jié)余率是杜邦財務(wù)分析體系的核心，是一個綜合性最強的指標(biāo)，反映著醫(yī)院財務(wù)管理的目標(biāo)。,杜邦分析體系,是醫(yī)院收支結(jié)余與凈資產(chǎn)的百分比，它是醫(yī)院杜邦系統(tǒng)的核心指標(biāo),也是所有財務(wù)指標(biāo)中最具有綜合性和代表性的指標(biāo)。該指標(biāo)反映醫(yī)院對投資者投入資產(chǎn)的獲利能力, 在現(xiàn)行財政撥款不足的情況下,醫(yī)院在滿足人民群眾醫(yī)

17、療保健需求之后,還能否取得合理的補償,將對醫(yī)院的生存和發(fā)展產(chǎn)生重大影響。凈資產(chǎn)收益率可以分解為總資產(chǎn)收益率和權(quán)益乘數(shù)。,凈資產(chǎn)收益率,是醫(yī)院總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的比值,它表明醫(yī)院的負(fù)債程度。在市場經(jīng)濟體制下,醫(yī)院為擴大自身規(guī)模,走外延式道路,必然要引進負(fù)債經(jīng)營,利用負(fù)債所產(chǎn)生的財務(wù)杠桿效應(yīng)。負(fù)債程度越高,財務(wù)杠桿的作用也越大,醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。醫(yī)院應(yīng)合理安排資金的結(jié)構(gòu),以較低的財務(wù)風(fēng)險取得較高的經(jīng)濟效益。在醫(yī)院總資產(chǎn)收益率大于負(fù)債所擔(dān)負(fù)的利率時,權(quán)益乘數(shù)越高越好,反之,則越低越好,但權(quán)益乘數(shù)最低為1。對該指標(biāo)分析可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)進行,權(quán)益乘數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債率的關(guān)系為:權(quán)益乘數(shù)=1(1-資產(chǎn)

18、負(fù)債率)。,權(quán)益乘數(shù),總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,是醫(yī)院業(yè)務(wù)收入與總資產(chǎn)的比值。反映每一元資產(chǎn)所實現(xiàn)的收入。在支出既定的情況下,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高,醫(yī)院獲得的收入越多,結(jié)余也越多。該指標(biāo)可以進一步分解為流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,分別反映流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的利用效率。,杜邦系統(tǒng)是現(xiàn)代財務(wù)綜合分析的常用方法，它利用各項財務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在關(guān)系，自上而下，層層分解，找出財務(wù)指標(biāo)變動的原因及趨勢,便于管理者采取相應(yīng)措施。 杜邦財務(wù)分析體系是一種分解財務(wù)比率的方法,而不是另立新的財務(wù)指標(biāo),它可以用于各種財務(wù)比率的分解,關(guān)鍵不在于指標(biāo)的計算而在對指標(biāo)的理解和運用,為醫(yī)院的發(fā)展提供科學(xué)的決策依據(jù)。,杜邦分析體系,財務(wù)分

19、析案例,醫(yī)院成本分析報告 醫(yī)院財務(wù)分析報告醫(yī)院藥品差價與政府補貼話題,醫(yī)院基本情況(資源)簡介 醫(yī)院規(guī)模(機構(gòu)總數(shù),人員總數(shù) ) 學(xué)科建設(shè)所處環(huán)境,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,預(yù)算執(zhí)行情況,財務(wù)分析報告,收支結(jié)余分析項目 一、收入非業(yè)務(wù)收入財政補助收入其中：專項補助上級補助收入業(yè)務(wù)收入醫(yī)療收入藥品收入其他收入二、支出醫(yī)療支出藥品支出財政專項支出其他支出三、收支結(jié)余,財務(wù)分析報告,作為一個特殊的行業(yè)，醫(yī)院要承擔(dān)國家和社會賦予的基本醫(yī)療保障服務(wù)職能，必須在運營過程中首先要考慮其社會效益，然后才能在政策范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)丶骖櫰浣?jīng)濟效益，最終實現(xiàn)兩個效益的平衡。,財務(wù)分析報告,

20、醫(yī)院經(jīng)營效益的實現(xiàn)主要取決于醫(yī)院提供的醫(yī)藥方面的服務(wù)，而醫(yī)院的社會效益通常通過執(zhí)行國家相關(guān)的硬性政策規(guī)范體現(xiàn)。因此，在分析醫(yī)院收支狀況時，必須同時考察醫(yī)院所實現(xiàn)的經(jīng)營效益和社會效益。,財務(wù)分析報告,醫(yī)院收入增減變化情況財政補助收入是否穩(wěn)定以及對醫(yī)院收入影響幅度藥品收入占醫(yī)藥收入的比例,可以作縱向與橫向?qū)Ρ?與總控指標(biāo)對比,方向應(yīng)該是擴大醫(yī)療比例,財務(wù)分析報告,支出結(jié)構(gòu)比例分析，醫(yī)療支出與藥品支出各自所占的比例。成本核算制度有效地控制了成本支出，使得醫(yī)院支出基本穩(wěn)定。但是在藥品收入比例基本穩(wěn)定的情況下，藥品支出的比例逐漸上升，這與國家嚴(yán)格限制藥品加成率，導(dǎo)致藥品毛利率逐漸下降有關(guān)。,財務(wù)分析報告

21、,醫(yī)院收支結(jié)余近年來是否相對穩(wěn)定。醫(yī)院收支節(jié)余率保持在一個什么樣的水平?可以列出一個任期指標(biāo)值來體現(xiàn).同時與預(yù)算指標(biāo)進行比較.也可以橫向比較.,財務(wù)分析報告,從目前醫(yī)院的醫(yī)療結(jié)余、藥品結(jié)余、其他結(jié)余三部分來看，以藥養(yǎng)醫(yī)的格局沒有改變。醫(yī)療業(yè)務(wù)一直處于入不敷出的狀態(tài)，并且虧損越來越嚴(yán)重。而藥品業(yè)務(wù)近年來所貢獻的收支結(jié)余情況.進一步說明藥品收支結(jié)余是醫(yī)院收支節(jié)余為正的主要保障.這種格局的改變還需要時間.,財務(wù)分析報告,項目醫(yī)療收支節(jié)余：醫(yī)療收入醫(yī)療支出藥品收支節(jié)余：藥品收入藥品支出其他業(yè)務(wù)收支結(jié)余：非業(yè)務(wù)收入、其他收入其他支出收支結(jié)余合計,財務(wù)分析報告,我國目前醫(yī)院經(jīng)營的普遍情況，是與我國目前醫(yī)院

22、的主要運作方式緊密相連的。由于醫(yī)院要同時兼顧經(jīng)濟效益和社會效益，國家的社會福利保障制度、醫(yī)療保險制度等一直沒有完善，沒法引入相應(yīng)的市場機制，主要采用行政手段限制醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)，造成目前醫(yī)療收費偏低、服務(wù)質(zhì)量不高、醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)普遍虧損的現(xiàn)狀，并且這種狀況短期內(nèi)沒有改善的跡象。,財務(wù)分析報告,藥品收入依然在迅速增長，但增幅低于成本的增幅，國家對藥品收入在總收入中比例的限制，以及對藥品加成率的界定，都對藥品的創(chuàng)收能力給予制約，因此，在目前情況下，如何提升其醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量，增大醫(yī)療服務(wù)的比重的同時，扭轉(zhuǎn)虧損對醫(yī)院來說是一個至關(guān)重要的問題。,財務(wù)分析報告,收入分析，醫(yī)院收入主要包括業(yè)務(wù)收入和非業(yè)務(wù)收入，非

23、業(yè)務(wù)收入包括財政補助和上級補助，而非業(yè)務(wù)收入在醫(yī)院收入構(gòu)成中比例較小。醫(yī)院收入按部門劃分為住院收入和門診收入，按業(yè)務(wù)性質(zhì)分為醫(yī)療收入和藥品收入。以下分別按照這兩種方式對醫(yī)院收入進行分析。,財務(wù)分析報告,按照部門進行收入分析 門診醫(yī)療收入藥品收入門診收入住院醫(yī)療收入藥品收入住院收入醫(yī)藥收入合計,財務(wù)分析報告,門診收入增長由低于到高于住院收入的增長. 門診收入是由于門診人數(shù)增加明顯高于住院人數(shù)，而不是由于收費增加造成的；同時，住院人數(shù)增長較慢也反映出醫(yī)院住院病人的增長受到床位限制，目前病床使用率已經(jīng)達到99%，病床使用達到飽和狀態(tài)，醫(yī)院繼續(xù)增加住院病人除非擴大規(guī)模。,財務(wù)分析報告(醫(yī)療服務(wù) ),增

24、量因素分析,財務(wù)分析報告,1）醫(yī)院門診收入增長較快。 2）醫(yī)院門診收費水平保持穩(wěn)定3）在門診收費沒有上漲的情況下，醫(yī)院門診收入逐年上漲主要是由于門診人次增加導(dǎo)致的。 可以看出，在沒有增加對病人收費的情況下，醫(yī)院通過積極擴大病源取得了效益的提高，從而兼顧了社會效益和經(jīng)濟效益。,住院收入由每床位平均收費水平、實際占用床位分析住院收入。,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,平均住院天數(shù),通過對住院收入構(gòu)成分析發(fā)現(xiàn)：1）住院收入保持穩(wěn)定增長。 2）醫(yī)院每床位每天平均收費水平基本穩(wěn)定， 3）實際占用床位逐年上升，病床使用已經(jīng)達到飽和。4)出院人數(shù)增長幅度 因此看出，住院收入的增加不是通過提高收費水平形成的，而是

25、病源增加的結(jié)果；同時，在病床無法增長的情況下，出院人數(shù)的增長主要是減少住院天數(shù)的結(jié)果。,財務(wù)分析報告,無論是門診收入還是住院收入的增加，都是由于就醫(yī)人數(shù)的增加導(dǎo)致的，醫(yī)療收費水平增幅有限。醫(yī)院為增強競爭力、擴大知名度、增加就醫(yī)人數(shù)主要途徑如下：1) 通過各種途徑招聘人才，聘請在某一方面的專家和富有經(jīng)驗的醫(yī)師，這些專家能夠吸引更多的病人到醫(yī)院就診；2) 醫(yī)院定期或不定期舉行各種形式的義診或免費咨詢活動，幫助病人解決疑竇和病痛，擴大醫(yī)院的知名度和聲譽；3)通過媒體的力量(不是做廣告),擴大專病?？剖袌龅挠绊懥?4) 制定各種形式的有利于病人就診的各種制度，方便病人就診。比如夏時制門診制度，在方便病

26、人就診的同時，增加了醫(yī)院就診人數(shù)；5) A類醫(yī)保定點醫(yī)院資質(zhì)，該資質(zhì)能夠有效的增加來院看病人員數(shù)量等。,財務(wù)分析報告,按照業(yè)務(wù)進行收入分析,財務(wù)分析報告,醫(yī)療收入、藥品收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，藥品收入占醫(yī)藥收入的比例超過48%這一衛(wèi)生主管部門對醫(yī)院規(guī)定的比例。 醫(yī)院醫(yī)療收入增長的速度應(yīng)該大于藥品收入增長的速度.醫(yī)院需要提高醫(yī)療收入在醫(yī)藥收入中比重，滿足衛(wèi)生主管部門對于藥品收入的比例規(guī)定。,財務(wù)分析報告,以下分析醫(yī)療收入明細(xì)構(gòu)成情況一、醫(yī)療門診收入 掛號收入 診察收入 檢查收入 治療收入 手術(shù)收入 化驗收入 其他收入二、醫(yī)療住院收入 床位收入 診察收入 檢察收入 治療收入 手術(shù)收入 化驗收入 護理

27、收入 其他收入三、醫(yī)療收入,財務(wù)分析報告,不論是門診還是住院，檢查收入、治療收入和化驗收入三者構(gòu)成了醫(yī)院醫(yī)療收入的主要來源。在醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)中,醫(yī)技檢查收入約占35%,臨床治療收入占65%.,財務(wù)分析報告,藥品差價率進行分析,財務(wù)分析報告,藥品差價率反映藥品銷售的毛利率，醫(yī)院藥品差價率有逐年下降的趨勢。,財務(wù)分析報告,資產(chǎn)負(fù)債表藥品項目,資產(chǎn)負(fù)債表中藥品直接以售價記入“藥品”面值，進銷差價記入“藥品進銷差價”，因此從資產(chǎn)負(fù)債表的藥品、藥品進銷差價也可以反映出在某個時點結(jié)余的藥品差價。,財務(wù)分析報告,2004年9月23日，政府相關(guān)機構(gòu)出臺關(guān)于進一步規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)藥品集中招標(biāo)采購的若干規(guī)定的文件，對醫(yī)

28、院藥品集中招標(biāo)采購作了相關(guān)規(guī)定，目的是控制購藥成本、規(guī)范醫(yī)院藥品采購與銷售管理，控制藥價；近年來,國家發(fā)改委價格司對于藥品進行了第22次降價，而且同時出臺了三項配套措施嚴(yán)格限制醫(yī)院的藥品加成率在15%以內(nèi)；暫停降價藥品的集中招標(biāo)采購；加強對醫(yī)院合理用藥的監(jiān)管，要求各級各類醫(yī)院銷售降價藥品數(shù)量不能因降價而發(fā)生明顯變化。醫(yī)療機構(gòu)藥價問題是醫(yī)院必須面對的一個問題。,財務(wù)分析報告,目前，國家有關(guān)藥品價格及藥品收入的控制，從數(shù)量和毛利上控制了藥品收入，使醫(yī)院經(jīng)營陷入比較尷尬的處境：醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)由于收費水平限制，近年來一直處于虧損的狀態(tài)，藥品收入是醫(yī)院收支結(jié)余的主要源泉，當(dāng)前國家在藥品管理上的有關(guān)措施，

29、使得藥價一降再降，并且從量上給以限制，進一步壓縮了醫(yī)院創(chuàng)收的空間，使得醫(yī)院的發(fā)展相當(dāng)困惑和艱難。因此，努力采取各種措施，對外樹立品牌，引進人才，爭取更多的病人前來就診，對內(nèi)加強管理，控制成本，成為醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急。,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,支出分析 :包括醫(yī)療支出、藥品支出、財政專項支出、其他支出，其中財政專項支出和其他支出合計不超過總支出的7%，因此，對醫(yī)院的支出分析主要關(guān)注醫(yī)療支出和藥品支出。,財務(wù)分析報告,按業(yè)務(wù)進行支出分析:按照醫(yī)院財務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院醫(yī)藥支出又分別分為工資福利支出、商品和服務(wù)性支出、對個人和家庭的補助支出。,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,從表中醫(yī)療支出和藥品支出及

30、其構(gòu)成看出： 近幾年醫(yī)療支出約占53%，藥品支出約占47%，與前文提到藥品收入約占50%以上，醫(yī)療收入略低于50%相對照，驗證了藥品業(yè)務(wù)的毛利率高于醫(yī)療業(yè)務(wù)毛利率這一事實。 醫(yī)療支出和藥品支出的內(nèi)部結(jié)構(gòu)均沒有大的波動，公用支出是醫(yī)院支出的重要組成部分。醫(yī)療支出中公用支出約66%左右，藥品支出中公用支出高達97%以上，主要是由于藥品費在藥品支出中核算，而醫(yī)藥支出中的公用支出主要包括專用材料和維修費。,財務(wù)分析報告,按支出性質(zhì)分析: 在醫(yī)藥支出構(gòu)成中，人員支出、公用支出及其明細(xì)以及對個人和家庭補助支出的比例總體上不會發(fā)生異常波動，比較平穩(wěn)，反映了醫(yī)院總體的開支結(jié)構(gòu)。 人員支出約占醫(yī)院總支出的16%

31、，職工工資逐年上漲?；竟べY、津貼、獎金比例大致為1：1：3，獎金在人員支出中比重日益加大的趨勢,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,公用支出占整個醫(yī)藥支出的80%以上。公用支出里藥品費、衛(wèi)生材料、維修費（主要是計提修購基金）是其中的主要項目。,財務(wù)分析報告,專用材料支出歷年占醫(yī)藥支出的比例約為20%，是醫(yī)院支出中藥品支出外的最主要部分，因此對專用材料的管理應(yīng)當(dāng)十分謹(jǐn)慎。醫(yī)院在應(yīng)當(dāng)通過加強專用材料的管理，降低公用支出費用，這在目前情勢下對醫(yī)院增加收支余額有增益效果。,維修費主要由折舊構(gòu)成，約占醫(yī)藥支出的8%。由于醫(yī)院會計政策，折舊費雖然記入醫(yī)院支出，但并不抵減總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。相應(yīng)地，在評

32、價醫(yī)院總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)增值時應(yīng)當(dāng)考慮未扣除折舊的影響。,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,對個人和家庭的支出占醫(yī)藥支出的比例盡管一直不高，約占3%，但其有所上升，尤其是在近幾年，主要由于國家加大了對離退休人員的工資上漲和補貼。,財務(wù)分析報告,綜合上述對醫(yī)院收入支出的分析，我們可以看到，醫(yī)院在積極貫徹相關(guān)法規(guī)政策的前提下，主動尋找機會，增收節(jié)支，經(jīng)濟上自給自足能力不斷增強，持續(xù)幾年收支結(jié)余為正；醫(yī)藥收入比重整體處于增長趨勢，并且近幾年來一直保持在90%以上，昭示了醫(yī)院在其核心業(yè)務(wù)醫(yī)療服務(wù)方面的競爭力優(yōu)勢；醫(yī)院藥品收入對醫(yī)藥收入的比重略高于相關(guān)部門指定的最高比重48%，說明醫(yī)院還必須進一步采取措施，平衡醫(yī)

33、藥收入的內(nèi)部構(gòu)成結(jié)構(gòu)。,財務(wù)狀況分析,財務(wù)分析報告,資產(chǎn)項目分析:應(yīng)收款項截至某日醫(yī)院應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款扣除壞賬準(zhǔn)備后合計為萬元。,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,應(yīng)收款項可能發(fā)生的損失,以上三部分已經(jīng)形成醫(yī)院實實在在的損失。因此，在評價醫(yī)院總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)增長時應(yīng)當(dāng)考慮剔出上述損失的影響。,存貨醫(yī)院存貨主要是藥品和衛(wèi)生材料，詳見“收入分析”中的“藥品差價率分析”。長期投資對外投資項目要遵循國有資產(chǎn)管理的規(guī)定執(zhí)行,建議醫(yī)院加強對外投資的可行性研究，加強投資管理，防止投資風(fēng)險的發(fā)生。,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,每百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入可以反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的利用情況

34、，該指標(biāo)越高說明固定資產(chǎn)的利用率越高。,營運能力分析即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等如下：,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與工業(yè)企業(yè)相比較高，這和醫(yī)院主要采用現(xiàn)金收費有關(guān)。 （2）存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時間. （3）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率說明流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和利用效率,財務(wù)分析報告,償債能力分析:資產(chǎn)負(fù)債率、流動比例、速動比例反映了醫(yī)院資產(chǎn)的償債能力。,財務(wù)分析報告,財務(wù)分析報告,設(shè)備管理情況,為了提高大型醫(yī)用設(shè)備的使用效率，醫(yī)院從2008年開始，嘗試對乙類大型醫(yī)療設(shè)備進行投資效益分析。今年在設(shè)備科和使用科室的配合下，對C

35、T、MRI和DSA三臺設(shè)備，按事先設(shè)定的統(tǒng)計項目，逐月進行統(tǒng)計，對當(dāng)年使用效益進行分析?，F(xiàn)將MRI設(shè)備作簡要分析如下：,設(shè)備管理情況,MRI購入總價1023.66萬元，屬光學(xué)儀器設(shè)備，根據(jù)醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定按6年計提折舊費用。2008年配備操作人員2.5人，年人員經(jīng)費約為25萬元；設(shè)備耗材及維修為29.61萬元, 管理費用按人員數(shù)分?jǐn)?，?3.97萬元，設(shè)備年折舊費170.61萬元。,MRI設(shè)備成本結(jié)構(gòu)分析,MRI設(shè)備成本收益情況分析,MRI設(shè)備技術(shù)狀態(tài)分析,MRI設(shè)備利用程度分析,根據(jù)以上數(shù)據(jù)計算靜態(tài)投資回收期和動態(tài)投資回收期:（一）靜態(tài)評價指標(biāo)1.年現(xiàn)金流入量=411.6萬元2.年現(xiàn)金流出量

36、=25+29.61+13.97+170.61=239.19萬元3.年現(xiàn)金凈流量=411.60-239.19=172.41萬元4.投資回收期=1023.66/172.41=5.94年5.投資利潤率=172.41/1023.66=16.84%,MRI設(shè)備利用程度分析,（二）動態(tài)評價指標(biāo)由于該設(shè)備資金為一次性投入,建設(shè)期為零,假設(shè)每年現(xiàn)金凈流量相等,運行后的現(xiàn)金凈流量為普通年金形式(假設(shè)行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率為10%),另考慮到該設(shè)備實際使用年限將達10年,因此以10年10%的年金現(xiàn)值系數(shù)計算;1.凈現(xiàn)值=-原始投資+平均年現(xiàn)金流量N年 =-1023.66+172.416.1446(設(shè)定折現(xiàn)率為10%的10

37、年現(xiàn)金現(xiàn)值系數(shù)) =35.73萬元,MRI設(shè)備利用程度分析,2.內(nèi)部收益率的年金現(xiàn)值系數(shù)C=1023.66/172.41=5.94查10年期1元年金現(xiàn)值系數(shù)表可知：R1=10%C1=6.1446R2=11%C2=5.8892運用內(nèi)插法計算可得：R=R1+(C1-C)/(C1-C2)*(R2-R1) =10.81%該設(shè)備的內(nèi)部收益率略大于設(shè)定的折現(xiàn)率10%。,MRI設(shè)備利用程度分析,從上述指標(biāo)分析可知：2008年MRI設(shè)備實際運行的經(jīng)濟效益基本保本并略有節(jié)余，就剛投入臨床運營的大型醫(yī)用設(shè)備而言，無論是社會效益和經(jīng)濟效益均可行。,財務(wù)分析報告,綜述:醫(yī)院從收支情況和財務(wù)狀況所形成的結(jié)論,包括醫(yī)院發(fā)展勢頭,運營態(tài)勢,償債能力的表現(xiàn)等.,財務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的作用,加強財務(wù)分析，可以促進醫(yī)院計劃、預(yù)算的完成。 加強財務(wù)分析，可以促進 會計法及有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行， 進一步完善內(nèi)部控制制度。 加強財務(wù)分析， 可挖掘內(nèi)部潛力，提高資金的使用效率。 加強財務(wù)分析，可為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供依據(jù)。 通過對計算機網(wǎng)絡(luò)的運用，提高財務(wù)工作的準(zhǔn)確性、時效性。,謝謝大家！,