國家高企培訓(xùn)財務(wù)授課.ppt

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1、1 高新技術(shù)企業(yè)認定財務(wù)準(zhǔn)備 2016 1 2 主要內(nèi)容 一 高企稅收優(yōu)惠介紹二 高企認定財務(wù)要求三 研發(fā)經(jīng)費及加計扣除四 審計報告要求及建議 2 3 1 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 認定合格的高新技術(shù)企業(yè) 自認定批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始 可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 企業(yè)可持 高新技術(shù)企業(yè)證書 及其復(fù)印件和有關(guān)資料 向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù) 手續(xù)辦理完畢后 高新技術(shù)企業(yè)可按15 的稅率進行所得稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠 一 高企稅收優(yōu)惠介紹 3 2 被認定為高新技術(shù)企業(yè)的居民企業(yè) 同時又處于其他企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠過渡期 如何享受稅收優(yōu)惠 1 居民

2、企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè) 同時又處于 國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 國發(fā) 2007 39號 第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的 該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿 或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15 稅率 但不能享受15 稅率的減半征稅 4 4 2 被認定為高新技術(shù)企業(yè)的居民企業(yè) 同時又處于其他企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠過渡期 如何享受稅收優(yōu)惠 2 居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè) 同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的 該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的

3、15 稅率 也可以選擇依照25 的法定稅率減半征稅 但不能享受15 稅率的減半征稅 5 5 3 高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期是幾年 有效期滿是否可以繼續(xù)認定 高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年 企業(yè)應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出申請 不提出申請或認定不合格的 其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效 2013年認定的高新技術(shù)企業(yè)參加新認定評審 對沒有按時網(wǎng)絡(luò)上報認定和申請材料的高新技術(shù)企業(yè) 視為自動放棄認定資格 6 6 4 什么情況下會被取消資格 已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的 由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格 1 在申請認定過程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的2 發(fā)生重大安全 重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法

4、行為的3 未按期報告與認定條件有關(guān)重大變化情況 或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè) 由認定機構(gòu)通知稅務(wù)機關(guān)按 稅收征管法 及有關(guān)規(guī)定 追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 7 7 5 減免稅條件發(fā)生變化的 應(yīng)當(dāng)如何處理 享受減稅 免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè) 減稅 免稅條件發(fā)生變化的 應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告 不再符合減稅 免稅條件的 應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù) 未依法納稅的 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳 同時 主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中 發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的 應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核 復(fù)核期間 可暫停企業(yè)享受減免稅

5、優(yōu)惠 8 8 6 高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除 自2015年1月1日起高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額8 的部分 準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 財稅 2015 63號 9 認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件 1 企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上2 企業(yè)通過自主研發(fā) 受讓 受贈 并購等方式 獲得對其主要產(chǎn)品 服務(wù) 在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)3 對企業(yè)主要產(chǎn)品 服務(wù) 發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 4 企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于

6、10 10 認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件 5 企業(yè)近三個會計年度 實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算 下同 的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求 6 近一年高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60 7 企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求8 企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全 重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為 11 申請時提交下列材料 1 高新技術(shù)企業(yè)認定申請書2 證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊登記證件3 知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料 科研項目立項證明 科技成果轉(zhuǎn)化 研究開發(fā)的組織管理等相關(guān)材料4 企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo) 生產(chǎn)批文 認證認可和相關(guān)資質(zhì)證書

7、 產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等相關(guān)材料5 企業(yè)職工和科技人員情況說明材料 12 申請時提交下列材料 6 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入專項審計或鑒證報告 并附研究開發(fā)活動說明材料7 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告 包括會計報表 會計報表附注和財務(wù)情況說明書 8 近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表 13 14 二 認定高企財務(wù)相關(guān)要求 一 高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)總體要求1 近三年研發(fā)費用占比收入 5000萬元的5 5000萬元2億的3 2 近一年高新產(chǎn)品收入占比占總收入的60 3 打分指標(biāo) 1 總資產(chǎn)增長率 35

8、9 10分 25 35 7 8分 2 銷售增長率15 25 5 6分 5 15 3 4分0 5 1 2分 0 0分 14 總資產(chǎn)和銷售額成長性指標(biāo) 20 此項指標(biāo)是對反映企業(yè)經(jīng)營績效的總資產(chǎn)增長率和銷售增長率的評價 各占10分 具體計算方法如下 總資產(chǎn)增長率 1 2 第二年總資產(chǎn)額 第一年總資產(chǎn)額 第三年總資產(chǎn)額 第二年總資產(chǎn)額 1 銷售增長率 1 2 第二年銷售額 第一年銷售額 第三年銷售額 第二年銷售額 1 說明 1 在計算會計年度內(nèi)企業(yè)未產(chǎn)生銷售收入或成長性指標(biāo)為負的按0計算 第一年銷售收入為0的 按兩年計算 第二年銷售收入為0的 都按0計算 2 此項指標(biāo)計算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中

9、介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)報表為準(zhǔn) 15 15 16 二 認定財務(wù)要求 研發(fā)費用歸集研究開發(fā)費用包括 1 研發(fā)人員人工 2 研究開發(fā)直接費用 3 研究開發(fā)設(shè)施折舊 4 研究開發(fā)設(shè)計費 5 研究開發(fā)設(shè)備調(diào)整費 6 研發(fā)活動無形資產(chǎn)攤銷 7 其他研究開發(fā)費用 8 委托外部研究開發(fā)費用支出等 企業(yè)應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則 完善財務(wù)制度 建立研究開發(fā)費用支出明細賬 認真對每個研究開發(fā)項目進行費用登記 并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研究開發(fā)費用支出情況 16 17 二 認定財務(wù)要求 研發(fā)費用歸集1 企業(yè)要按規(guī)定確認研發(fā)活動并如實填報 研究開發(fā)項目情況表 2 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定要求設(shè)置研發(fā)費用輔助核算帳目 并按規(guī)定分項歸集并填寫

10、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 3 研發(fā)費用占銷售收入之比是否符合要求 4 企業(yè)委托外部研究開發(fā)應(yīng)符合獨立交易原則 按照80 計入研發(fā)費用總額 企業(yè)支付的特許權(quán)使用費不能作為委托外部研究開發(fā)費用 企業(yè)接受委托的研發(fā)收入不應(yīng)計入本企業(yè)的研發(fā)費用 17 18 5 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的辦公費 通訊費 專利申請維護費 高新技術(shù)研發(fā)保險費等其他費用 一般應(yīng)不得超過研究開發(fā)總費用的10 另有規(guī)定的除外 6 對照申報企業(yè)的研發(fā)費用的起止日期 金額與企業(yè)的成果轉(zhuǎn)化證明資料 投產(chǎn)后發(fā)生的費用應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本 一般情況下 不得作為研究開發(fā)費 對已形成規(guī)模化銷售的產(chǎn)品 服務(wù) 進行后續(xù)改進提升的研發(fā)活動而發(fā)生的

11、費用 企業(yè)應(yīng)給出詳細說明 7 申報企業(yè)的研發(fā)費用的起止日期與獲取自主知識產(chǎn)權(quán)的日期應(yīng)有對應(yīng)關(guān)系 對已獲自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品 服務(wù) 進行后續(xù)研發(fā)活動及其發(fā)生的費用 申報企業(yè)應(yīng)給予說明 18 19 8 對于申請認定企業(yè)須說明研發(fā)費用歸集的具體方法及標(biāo)準(zhǔn) 申報企業(yè)須建立較為完善的單獨核算研發(fā)制度 審核可根據(jù)賬冊憑證進行確認 9 對照申報企業(yè)的專項審計報告研發(fā)費用與年度審計報告中管理費用明細下的研發(fā)費用 若金額相差較大 企業(yè)必須說明正當(dāng)理由 10 對照申報企業(yè)的專項審計報告研發(fā)費用與企業(yè)所得稅年度納稅申報表中可加計扣除的研發(fā)費用 若金額相差較大 企業(yè)必須說明正當(dāng)理由 11 研發(fā)費用中 工資薪金支出是指企

12、業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和 不包括職工福利費 職工教育經(jīng)費 工會經(jīng)費 19 20 二 認定財務(wù)要求 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入1 對企業(yè)的主要產(chǎn)品 服務(wù) 發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)是否屬于 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 2 收入是否按照規(guī)定進行歸集 近一年高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入是否達到規(guī)定比例 60 3 計入的高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入是否與申報的高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 相對應(yīng) 4 申報企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入所描述的核心技術(shù)或創(chuàng)新點必須與申報的高新技術(shù)領(lǐng)域最具體的領(lǐng)域分類和對應(yīng)文字說明相對應(yīng) 20 21 二 認定財務(wù)要求 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入 認定辦法 所說的

13、高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入 是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新 開展研發(fā)活動所形成的符合 重點領(lǐng)域 要求的產(chǎn)品 服務(wù) 所獲得的收入與企業(yè)技術(shù)性收入的總和 技術(shù)性收入主要包括 1 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 指企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入 2 技術(shù)承包收入 包括技術(shù)項目設(shè)計 技術(shù)工程實施所獲得的凈收入 3 技術(shù)服務(wù)收入 指企業(yè)利用自己的人力 物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和用戶提供技術(shù)方案 數(shù)據(jù)處理 測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入 4 接受委托科研收入 指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā) 中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入 21 22 三 研發(fā)經(jīng)費及加計扣除 一 核算的基本要求1 經(jīng)費支出是從財務(wù)的角度對研

14、究開發(fā)活動進行真實的反映 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內(nèi)的企業(yè) 大學(xué) 轉(zhuǎn)制院所 研究機構(gòu) 技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)等進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和 不包括委托境外機構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60 企業(yè)注冊成立時間不足三年的 按實際經(jīng)營年限計算 2 經(jīng)費歸集時應(yīng)考慮到 1 目標(biāo)相關(guān)性 即經(jīng)費支出與項目任務(wù)應(yīng)緊密相關(guān) 2 政策相符性 即應(yīng)符合高新認定 財務(wù)要求等 22 1 建立健全與經(jīng)費相關(guān)的內(nèi)部管理制度 1 承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)建立健全與項目經(jīng)費管理和使用相關(guān)的制度 明確項目經(jīng)

15、費支出的審批程序和要求 制定單位領(lǐng)導(dǎo) 科研和財務(wù)部門負責(zé)人 課題負責(zé)人等方面的審核 簽批流程 制定預(yù)算調(diào)整的審批流程和相關(guān)制度 制定科研人員績效考核的管理辦法 規(guī)范激勵費用的支付和管理 單位的有關(guān)制度應(yīng)與國家 省的制度保持一致 23 1 建立健全與經(jīng)費相關(guān)的內(nèi)部管理制度 2 嚴(yán)格執(zhí)行國家 省和單位的有關(guān)制度 確保制度有效執(zhí)行 3 及時撥付合作單位經(jīng)費按照合同書 任務(wù)書 要求及時轉(zhuǎn)撥合作單位經(jīng)費嚴(yán)禁以任何方式變相轉(zhuǎn)撥經(jīng)費 24 必要性實施科技項目使用科技經(jīng)費的剛性規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認定和企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除的前提和基礎(chǔ) 2 獨立建賬 單獨核算 25 高新技術(shù)企業(yè)認定要求 高新技術(shù)企業(yè)認定對中介機

16、構(gòu)的要求 中介機構(gòu)必須在企業(yè)研發(fā)項目單獨建賬的基礎(chǔ)上 根據(jù) 認定辦法 和 工作指引 的要求進行專項審計 否則將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任 26 27 二 費用的歸集1 人員人工 從事研究開發(fā)活動人員 也稱研發(fā)人員 全年工資薪金 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出 五險一金 2 直接投入 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出 如 水和燃料 包括煤氣和電 使用費等 用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具 樣品 樣機及一般測試手段購置費 試制產(chǎn)品的檢驗費等 用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等 2

17、7 28 3 折舊費用與長期待攤費用 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用 包括研發(fā)設(shè)施改建 改裝 裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用 4 設(shè)計費用 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思 開發(fā)和制造 進行工序 技術(shù)規(guī)范 操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用 5 裝備調(diào)試費 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 如研制生產(chǎn)機器 模具和工具 改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序 或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入 6 無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù) 包括專利 非專利發(fā)明 許可證 專有技術(shù) 設(shè)計和計算方法

18、等 所發(fā)生的費用攤銷 28 29 7 委托外部研究開發(fā)費用 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè) 大學(xué) 研究機構(gòu) 轉(zhuǎn)制院所 技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 項目成果為企業(yè)擁有 且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān) 委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定 認定過程中 按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80 計入研發(fā)費用總額 8 其他費用 為研發(fā)活動所發(fā)生的辦公費 通訊費 專利申請維護費 高新科技研發(fā)保險費等 一般不得超過研發(fā)總費用的10 29 三 研發(fā)費用加計扣除政策 企業(yè)開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用適用什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)

19、生的研究開發(fā)費用 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的 在按照法規(guī)據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開發(fā)費用的50 加計扣除 形成無形資產(chǎn)的 按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷 依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第30條及其實施條例第95條 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理問題的公告 公告 2012 6號 財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 2015 119號 30 30 可加計扣除的研發(fā)費用 1 人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金 基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費和住房公積金 以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用2 直接投入費用 1 研發(fā)

20、活動直接消耗的材料 燃料和動力費用 2 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品 樣機及一般測試手段購置費 試制產(chǎn)品的檢驗費 31 31 32 3 用于研發(fā)活動的儀器 設(shè)備的運行維護 調(diào)整 檢驗 維修等費用 以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器 設(shè)備租賃費 3 折舊費用用于研發(fā)活動的儀器 設(shè)備的折舊費 4 無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件 專利權(quán) 非專利技術(shù) 包括許可證 專有技術(shù) 設(shè)計和計算方法等 的攤銷費用 5 新產(chǎn)品設(shè)計費 新工藝規(guī)程制定費 新藥研制的臨床試驗費 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 32 6 其他相關(guān)費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用 如技術(shù)圖書資

21、料費 資料翻譯費 專家咨詢費 高新科技研發(fā)保險費 研發(fā)成果的檢索 分析 評議 論證 鑒定 評審 評估 驗收費用 知識產(chǎn)權(quán)的申請費 注冊費 代理費 差旅費 會議費等 此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10 7 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用 33 下列活動不適用稅前加計扣除政策 1 企業(yè)產(chǎn)品 服務(wù) 的常規(guī)性升級 2 對某項科研成果的直接應(yīng)用 如直接采用公開的新工藝 材料 裝置 產(chǎn)品 服務(wù)或知識等 3 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動 4 對現(xiàn)存產(chǎn)品 服務(wù) 技術(shù) 材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變 5 市場調(diào)查研究 效率調(diào)查或管理研究 6 作為工業(yè) 服務(wù) 流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控

22、制 測試分析 維修維護 7 社會科學(xué) 藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究 34 特別事項的處理 1 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用 按照費用實際發(fā)生額的80 計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除 受托方不得再進行加計扣除 委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定 委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的 受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況 企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用 不得加計扣除 2 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目 由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除 35 特別事項的處理 3 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況 對技術(shù)要求高 投資數(shù)額大 需要集中研發(fā)

23、的項目 其實際發(fā)生的研發(fā)費用 可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致 費用支出和收益分享相配比的原則 合理確定研發(fā)費用的分攤方法 在受益成員企業(yè)間進行分攤 由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除 36 特別事項的處理 4 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性 創(chuàng)意性 突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用 可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除 創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件 動漫游戲軟件開發(fā) 數(shù)字動漫 游戲設(shè)計制作 房屋建筑工程設(shè)計 綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星 風(fēng)景園林工程專項設(shè)計 工業(yè)設(shè)計 多媒體設(shè)計 動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計 模型設(shè)計等 37 3 會計核算與管理 1 企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求 對研發(fā)支出進行會計處理 同時 對享受加計扣除

24、的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬 準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的 應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用 2 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算 準(zhǔn)確 合理歸集各項費用支出 對劃分不清的 不得實行加計扣除 38 38 4 不適用稅前加計扣除政策的行業(yè) 1 煙草制造業(yè) 2 住宿和餐飲業(yè) 3 批發(fā)和零售業(yè) 4 房地產(chǎn)業(yè) 5 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 6 娛樂業(yè) 7 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè) 上述行業(yè)以 國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼 GB 4754 2011 為準(zhǔn) 并隨之更新 39 39 5 管理事項及征管要求 1 本通知適用于會計核

25、算健全 實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè) 2 企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確 匯總額計算不準(zhǔn)確的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整 3 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的 可以轉(zhuǎn)請地市級 含 以上科技行政主管部門出具鑒定意見 科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見 企業(yè)承擔(dān)省部級 含 以上科研項目的 以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目 不再需要鑒定 40 40 5 管理事項及征管要求 4 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的 可以追溯享受并履行備案手續(xù) 追溯期限最長為3年 5 稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計

26、扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理 定期開展核查 年度核查面不得低于20 本通知自2016年1月1日起執(zhí)行 41 41 6 固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 為貫徹落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神 財政部國家稅務(wù)總局近日印發(fā) 關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅 2015 106號 其主要內(nèi)容 一 對輕工 紡織 機械 汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè) 以下簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè) 企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn) 包括自行建造 下同 允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法 四個領(lǐng)域重點行業(yè)按照財稅 2015 106號附件 輕工 紡織 機械 汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍 確定 今后國家有關(guān)部門更新

27、國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼 從其規(guī)定 42 6 固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù) 其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50 不含 以上的企業(yè) 所稱收入總額 是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額 二 對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器 設(shè)備 單位價值不超過100萬元 含 的 允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除 單位價值超過100萬元的 允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法 43 6 固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 三 企業(yè)按本公告第一條 第二條規(guī)定縮短折舊年限的 對其購置的新固定資產(chǎn) 最低

28、折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60 對其購置的已使用過的固定資產(chǎn) 最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60 最低折舊年限一經(jīng)確定 不得改變 44 6 固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 四 企業(yè)按本公告第一條 第二條規(guī)定采取加速折舊方法的 可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 加速折舊方法一經(jīng)確定 不得改變 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) 2009 81號 第四條的規(guī)定執(zhí)行 45 6 固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 五 企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件 又符合 國家稅務(wù)

29、總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) 2009 81號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 財稅 2012 27號 中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件 可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行 且一經(jīng)選擇 不得改變 46 6 固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 六 企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票 記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?并建立臺賬 準(zhǔn)確反映稅法與會計差異情況 七 本公告適用于2015年及以后納稅年度 企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的 可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分 在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時享受 或

30、者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受 47 48 7 研發(fā)支出賬務(wù)處理1 科目設(shè)置具體設(shè)置 一級科目 研發(fā)支出 二級科目 按具體研發(fā)項目設(shè)置 三級科目 按費用化支出和資本化支出設(shè)置 四級科目 按材料費 人工費 折舊費 租賃費 設(shè)計費 設(shè)備調(diào)試費 攤銷費 外協(xié)費等明細設(shè)置 詳細會計處理建議參考 浙江省科技廳2009年7月印發(fā)的 浙江省科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導(dǎo)性意見 48 2 具體會計核算處理 1 相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時的會計處理借 研發(fā)支出 A項目 費用化支出 材料費等 資本化支出 人工費等貸 原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款 49 49 2 具體會計核算處理 2 會計期末 將歸集的費用化支出結(jié)

31、轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益 借 管理費用貸 研發(fā)支出 A項目 費用化支出 50 50 2 具體會計核算處理 3 對滿足無形資產(chǎn)的各項條件研發(fā)支出 在確認無形資產(chǎn)時借 無形資產(chǎn)貸 研發(fā)支出 A項目 資本化支出 4 無形資產(chǎn)攤銷時借 管理費用貸 累計攤銷 51 51 四 高新認定研發(fā)費用范圍與加計扣除研發(fā)費用范圍的比較 1 歸集用途不同高新技術(shù)企業(yè)認定時 歸集研發(fā)費的目的在于計算研發(fā)費占銷售收入的比例是否符合規(guī)定 這是申請時的一項必備條件 而加計扣除政策中 歸集研發(fā)費是為了按其發(fā)生額的50 在計算應(yīng)納稅所得稅時加計扣除 52 52 歸集要求不同 高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費需在認定或匯繳備案時報送 企業(yè)年度研究開發(fā)費

32、用結(jié)構(gòu)歸集表 等相關(guān)資料 而加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠時需履行備案手續(xù) 填報 可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 等相關(guān)資料 歸集口徑不同委托外部研究開發(fā)費用 高新認定規(guī)定的研發(fā)費第七項為 委托外部研究開發(fā)費用 而加計扣除的規(guī)定中則沒有單列這一項 53 53 54 54 3 費用歸集表格格式不同反映出政策的側(cè)重點不同 高新認定辦法規(guī)定要求企業(yè)歸集研發(fā)費用時只需要填報研發(fā)項目實際發(fā)生的費用項目大類 而無須將費用分攤到各個子項目中去 從這個方面來看 高新申報對研發(fā)費用的歸集要求側(cè)重整體及數(shù)額 企業(yè)可將研發(fā)過程中發(fā)生的有關(guān)費用妥善歸集各個項目下 且只要企業(yè)歸集合理 即便工作指引中沒有完全列明的

33、有關(guān)費用也可以歸集到相應(yīng)類別中去 55 55 可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 56 56 57 四 高企認定審計報告要求及注意要點 企業(yè)在進行專項審計前 應(yīng)按照 高新技術(shù)企業(yè)認定申請書 中的格式 準(zhǔn)備好企業(yè)研究開發(fā)項目情況表 上年度高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 情況表 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表以及相關(guān)財務(wù)資料 然后選擇符合條件的中介機構(gòu) 對企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入進行專項審計 中介機構(gòu)應(yīng)客觀 公正地進行審計工作 出具相應(yīng)的專項審計報告 58 58 四 高企認定審計報告要求及注意要點 一 專項審計報告必須加蓋騎縫章或每頁加蓋專用章 二 專項審計報告要求

34、審計以下內(nèi)容 一 近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入1 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入及其分項明細 見附表1 2 技術(shù)性收入及其分項明細 包括 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)承包凈收入 技術(shù)服務(wù)收入 中試產(chǎn)品收入 接受委托研究開發(fā)收入等 見附表1 3 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入與技術(shù)性收入之和 4 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入與技術(shù)性收入之和占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例 59 59 四 高企認定審計報告要求及注意要點 二 近三個會計年度的研發(fā)費用分年度分項審計1 近三個會計年度的研發(fā)總費用 在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額 2 近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例3 研究開發(fā)經(jīng)費及其分年度分項明細 見附

35、表2 三 報表附注應(yīng)包含高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計情況一覽表 見附表3 置于報告最后一頁 其中包括以下內(nèi)容 1 年度研發(fā)費用及高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入情況 2 研發(fā)費用歸集情況 注 專項審計報告總體要求可參照 高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引 會協(xié) 2008 83號 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 60 60 61 審計報告注意要點 1 中介機構(gòu)必須在企業(yè)按研發(fā)項目單獨建賬的基礎(chǔ)上進行專項審計 對企業(yè)未按研發(fā)項目單獨建賬仍進行專項審計 其出具的審計報告不予認可 并按照 認定辦法 和 工作指引 的規(guī)定進行處理 2 審計報告必須包括企業(yè)基本情況 近一年高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入總體情況 高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入和服務(wù)收入明細

36、 近三年的研究開發(fā)投入總體情況和按年度分項目分經(jīng)費科目的研究開發(fā)費用明細等內(nèi)容 實際經(jīng)營年限不足三年的申請認定企業(yè)按實際經(jīng)營年限進行審計 62 專項審計報告注意要點 3 企業(yè)在提交審計報告的同時 須附上說明出具審計報告的中介機構(gòu)符合 工作指引 規(guī)定相關(guān)鑒證條件的證明材料 證明材料主要包括營業(yè)執(zhí)照副本 在職職工名冊 注冊會計師證書復(fù)印件 當(dāng)?shù)馗咂笳J定辦負責(zé)對中介機構(gòu)資質(zhì)和信用情況進行審核4 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的審計報告和財務(wù)報表 含資產(chǎn)負債表 利潤及利潤分配表 現(xiàn)金流量表 實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限 提交的審計報告必須包含附注 附注中的管理費用應(yīng)列明細 63 專項

37、審計報告注意要點 5 企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入和三個會計年度的財務(wù)報表鑒證等審計情況可以集中在同一個審計報告中 6 企業(yè)財務(wù)報告部分 近三個會計年度的財務(wù)報表等已經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的 仍然有效 不需要重新鑒證 但各種報告 包括企業(yè)年度納稅申報表 之間存在矛盾的 按無效處理 64 專項審計報告注意要點 7 參與高新技術(shù)企業(yè)認定的中介機構(gòu)需具備條件 1 具備獨立執(zhí)業(yè)資格 成立3年以上 近3年內(nèi)無不良記錄 2 財務(wù)中介機構(gòu)承擔(dān)認定工作當(dāng)年的注冊會計師占職工總?cè)藬?shù)的比例不低于20 年平均職工人數(shù)在20人以上 3 熟悉高新技術(shù)企業(yè)認定工作相關(guān)政策 具體承擔(dān)高新

38、技術(shù)企業(yè)認定的中介機構(gòu)名單可向當(dāng)?shù)卣J定機構(gòu)查詢 65 66 四 我們的幾點建議 一 突出企業(yè)擁有的核心技術(shù) 二 重視研發(fā)活動的持續(xù)性 三 證實研發(fā)費用的真實性 四 注重知識產(chǎn)權(quán)的多樣性 五 提高研發(fā)組織管理水平 六 提供最優(yōu)的證明資料 七 強化稅務(wù)備案手續(xù)的完備性 八 建立高新資格維持的長效機制 九 提升高新檢查危機化解能力 66 個人簡介 王方明 男 杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)碩士生導(dǎo)師上海財經(jīng)大學(xué)財政 財務(wù) 學(xué)碩士 1989 上海財經(jīng)大學(xué)兼職碩士生導(dǎo)師 1999 同濟大學(xué)企業(yè)管理 財務(wù)管理 博士研究生 2005 美國Toledo大學(xué)國際訪問交流學(xué)者 2008 全國高校財務(wù)學(xué)研究會理事 國家科技開發(fā)事業(yè)中心特聘財務(wù)專家 科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金等項目財務(wù)評審專家 電子產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金等項目財務(wù)驗收專家 中國金融工程學(xué)會會員 中國注冊會計師 注冊資產(chǎn)評估師 上市公司獨立董事等 手機 13600516510 QQ 446426876微信 w310012代表作 中級財務(wù)管理 1999 跨國公司財務(wù) 2005 公司財務(wù)分析與診斷 2009 67 68 結(jié)束語 祝在座各高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大 祝在座各位朋友高升 高薪 再高興 68