第二章-注冊會計師管理制度

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 注冊會計師管理制度,學(xué)習(xí)的目標(biāo),明確注冊會計師考試注冊條件,掌握注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍,明確會計師事務(wù)所設(shè)立的條件,本章基本結(jié)構(gòu)框架,考試組織,1.,注冊會計師考試 注冊會計師注冊,本 審計業(yè)務(wù),章,2.,注冊會計師業(yè)務(wù)范圍 審閱業(yè)務(wù),主 其他鑒證業(yè)務(wù),要 相關(guān)服務(wù),內(nèi) 會計師事務(wù)所組織形式,:,容,3.,會計師事務(wù)所,會計師事務(wù)所設(shè)立的條件,中國注冊會計師協(xié)會的職責(zé),4.,注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會會員,協(xié)會權(quán)力機構(gòu)和常設(shè)辦事機構(gòu),地方注冊會計師協(xié)會,第一節(jié) 注冊會計師考試,一、報考條件,1

2、,中國公民的報考條件,（,1,）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；,（,2,）會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。,2,港、澳、臺的居民及按對等原則確認的外國籍公民的報考條件,對等原則,（,1,）具有全國考試委員會認可的境內(nèi)外高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；,（,2,）已取得境外法律認可的注冊會計師資格（或其他相應(yīng)資格）；,（,3,）已取得中國注冊會計師統(tǒng)一考試的單科成績合格憑證。,二、考試組織,全國考試委員會,三、考試科目與成績認定,2009,年可能有改革，與國際趨同,四、注冊條件,1,、“全科成績合格”、,2,、“兩年審計工作經(jīng)驗”,3,、“符合其他條件”。,會員的注冊,1,中國注冊會

3、計師協(xié)會會員的劃分,(,十分重要，鏈接第,5,、,6,章）,注冊會計師個人（個人會員）,注冊會計師,中注協(xié)會員 會計師事務(wù)所（團體會員）,非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）,2,非執(zhí)業(yè)會員的注冊,（,1,）取得全科合格證書；,（,2,）向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。,3,注冊會計師會員的注冊,（,1,）取得全科合格證書；,（,2,）從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上；,（,3,）向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。,【,例題,2】,注冊成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師要向中國注冊會計師協(xié)會申請并經(jīng)財政部門審批。（）,【,答案,】,【,解析,】,注冊成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師只需向所在省級注協(xié)注冊，由,省

4、級,注協(xié)審批，報財政部備案。,4,不予注冊的情形,（,1,）不具有完全民事行為能力；,（,2,）因受到刑事處罰的；,（,3,）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；,（,4,）自行停止執(zhí)業(yè)注冊會計師業(yè)務(wù)滿,1,年的。,【,例題,3】,取得全科成績合格證，加入中國注冊會計師協(xié)會即是執(zhí)業(yè)注冊會計師,(),。,【,答案,】,【,解析,】,成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，除了全科成績合格證書外還要滿足從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上以及其他相關(guān)條件；取得全科成績合格證書可以注冊成為非執(zhí)業(yè)會員。,例,4,：對能通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入會計師事務(wù)

5、所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合,其他規(guī)定條件,，就應(yīng)當(dāng)批準注冊。（）（,2002,年）。,【,例題,5】,如果要注冊成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師，在遇到下列情形時將不予注冊,(),。,A.,失去了完全民事行為能力,B.,受到刑事處罰,C.,在經(jīng)濟管理工作中受到通報批評或警告,D.,自行停止執(zhí)業(yè)滿,2,年,【,答案,】ABD,【,解析,】,選項和是明顯不能注冊的情形；選項中，只有在經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤而受到行政處罰、撤職以上不予注冊；選項中自行執(zhí)業(yè)滿,1,年以上不予注冊，滿,2,年當(dāng)然屬于不予注冊情形。,第二節(jié) 注冊會計師,業(yè)務(wù),范圍,根據(jù),注冊會計師法,的規(guī)定，注冊會計師,依法承辦,審計業(yè)

6、務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注冊會計師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、,其他,鑒證,業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。,鑒證業(yè)務(wù)特點,法定業(yè)務(wù),CPA,執(zhí)行,出報告,負責(zé),非鑒證業(yè)務(wù)特點,非法定業(yè)務(wù),中介或個人執(zhí)行,一、審計業(yè)務(wù),（一）審查企業(yè)財務(wù)報表、出具審計報告,年報審計,1,、何種基礎(chǔ)、什么時期？涉及財務(wù)報表的就是年報審計嗎？,2,、什么性質(zhì),法定？,3,、針對什么企業(yè)？,1,、審計業(yè)務(wù)是,CPA,的,法定業(yè)務(wù),2,、正常經(jīng)營情況下企業(yè)的年報審計,3,、針對審計的企業(yè)：,（,1,）上市公司財務(wù)報表必須經(jīng)過,CPA,審計，,（,2,）國有企業(yè)及其他企業(yè)也需,CPA,審計。,（,3,）,公司法,要

7、求，一人有限公司也需要,CPA,審計,（,4,）監(jiān)事會、不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進行調(diào)查，必要時，可以聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作。,（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告（驗資）,（三）企業(yè)合并、分立、清算了事宜中的有關(guān)報表出具報告（非持續(xù)經(jīng)營下的審計報告）,（四）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具的審計報告,1,、特殊編制基礎(chǔ),2,、財務(wù)報表的組成部分,3,、合同遵循情況,4,、簡要財務(wù)報表。,二、審閱業(yè)務(wù),大企業(yè)與小企業(yè),（一）,IPO,公司報備報表和資產(chǎn)剝離的審閱；,（二）,IPO,公司非經(jīng)常性損益明細表、原始財務(wù)報表和申報財務(wù)報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱；,（三

8、）對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會計準則差異調(diào)節(jié)表的審閱。,三、其他鑒證業(yè)務(wù),（一）內(nèi)部控制審核,（二）預(yù)測性財務(wù)信息審核,（三）基本建設(shè)預(yù)算、結(jié)算、決算審核,（四）網(wǎng)域認證；,（五）系統(tǒng)鑒證；,四、相關(guān)服務(wù),（一）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序（重點）,（二）代編財務(wù)信息（重點）,（三）稅務(wù)服務(wù),（四）管理咨詢,（五）會計服務(wù),例題,1,：下列相關(guān)業(yè)務(wù)中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質(zhì)的程序的是（）。,A.,代編財務(wù)信息,B.,稅務(wù)服務(wù),C.,管理咨詢,D.,財務(wù)信息執(zhí)行商定程序,對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的

9、程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告；選項,A,、,B,、,C,中注冊會計師運用的不是審計性質(zhì)的程序。,【,例題,2】,根據(jù),公司法,和,證券法,，下列公司必須由會計師事務(wù)所進行審計的有,(),。,A.,不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常時,B.,一人有限責(zé)任公司編制的財務(wù)報告,C.,上市公司年報,D.IPO,公司連續(xù),3,年的年報,【,答案,】BCD,【,解析,】,在選項,A,中，不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進行調(diào)查。必要時，可以聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作，不是必須由會計師事務(wù)所進行審計；選項,B,、,C,、,D,都是必須由會計師事務(wù)所進行審計。,【,例題,

10、3】,注冊會計師提供的相關(guān)服務(wù)不包括（）。,A.,管理咨詢,B.,稅務(wù)服務(wù),C.,會計咨詢與會計服務(wù),D.,驗資,【,答案,】D,【,解析,】,驗資是審計業(yè)務(wù)，屬于鑒證業(yè)務(wù)。,【,例題,4】,根據(jù),公司法,和,證券法,，下列公司必須由會計師事務(wù)所進行審計的有（）。,A.,不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常時,B.,一人有限責(zé)任公司編制的財務(wù)會計報告,C.,上市公司年報,D.IPO,公司連續(xù)三年年報,【,答案,】BCD,【,解析,】,在選項,A,中，不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進行調(diào)查；必要時，可以聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作，不是必須由會計師事務(wù)所進行審計；選項,B

11、,、,C,、,D,都是必須由會計師事務(wù)所進行審計。,【,例題,5】,下列相關(guān)業(yè)務(wù)中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質(zhì)的程序的是,(),。,A.,代編財務(wù)信息,B.,稅務(wù)服務(wù),C.,管理咨詢,D.,財務(wù)信息執(zhí)行商定程序,【,答案,】D,【,解析,】,對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告；選項,A,、,B,、,C,中注冊會計師運用的不是審計性質(zhì)的程序。,第三節(jié) 會計師事務(wù)所,獨資會計師事務(wù)所 獨資所,普通合伙制會計師事務(wù)所,普通合伙,會計師事務(wù)所組織形式,有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)

12、所,有限責(zé)任,有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙,1.,合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；,2.,有限責(zé)任會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。,【,例題,1】,依據(jù),中華人民共和國注冊會計師法,的規(guī)定，合伙會計師事務(wù)所以會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。（）（,2002,年）,【,答案,】,【,解析,】,依據(jù),中華人民共和國注冊會計師法,，合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計師事務(wù)所的

13、債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。,四種組織形式會計師事務(wù)所的比較,C:Documents and SettingsAdministrator.WWW-5EDD095AA72,桌面,事務(wù)所組織形式比較,.doc,【,例題,2】,有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所最明顯的特征是所有的合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。（）,【,答案,】,【,解析,】,在有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所中，無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為；有過失的合伙人要承擔(dān)無限責(zé)任。,二、會計師事務(wù)所的設(shè)立條件（記?。?（一）設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件,1,、有,2,名,

14、以上的合伙人；,2,、有,書面,合伙協(xié)議；,3,、有會計師事務(wù)所的名稱；,4,、有固定的辦公場所。,【,例題,3】,以下關(guān)于申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件中不恰當(dāng)?shù)氖?(),。,A.,合伙人必須有書面合伙協(xié)議,B.,有固定的辦公場所,C.,要有,5,名以上的合伙人,D.,設(shè)立的合伙會計師事務(wù)所要有名稱,【,答案,】C,【,解析,】,合伙設(shè)立會計師事務(wù)所對合伙人只要求,2,名以上的要求。,（二）設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件,1,、有,5,名以上,的股東；,2,、有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；,3,、有不少于人民幣,30,萬元,的注冊資本；,4,、有股東共同制定的章程；,5,、有會計師事務(wù)所的名稱；

15、,6,、有固定的辦公場所。,【,例題,4】,不論是設(shè)立合伙會計師事務(wù)所還是設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所都要有會計師事務(wù)所的名稱、固定辦公場所、書面合伙協(xié)議或者公司章程以及,2,名以上的股東或合伙人。,(),【,答案,】,【,解析,】,合伙所要求有,2,名以上合伙人，而有限責(zé)任會計師事務(wù)所要求有,5,名以上的股東。,（三）成為合伙人或股東的條件,1,、持有注冊會計師證書；,2,、在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；,3,、成為股東或合伙人,前,3,年內(nèi),沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；,4,、有注冊會計師證書后,最近,5,年,在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在,境內(nèi),會計師事務(wù)所的經(jīng)歷,不少于,3,年,；,

16、5,、成為合伙人或股東后,1,年內(nèi),沒有因為不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出,不予受理,、,不予批準或者撤消,的規(guī)定。,【,例題,5】,下列條件中不能滿足合伙人或者成為會計師事務(wù)所股東的條件的是（）。,A.,取得注冊會計師證書后在中國境內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)行年報審計業(yè)務(wù)滿,5,年,B.,取得注冊會計師證書后在會計師事務(wù)所連續(xù),6,年從事為客戶稅收籌劃工作,C.,持有注冊會計證書,D.,成為合伙人前一直在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，,5,年來沒有因為執(zhí)業(yè)受到任何行政處罰,【,答案,】B,【,解析,】,選項,B,中，特別要求在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)滿,5,年，雖然在會計師事務(wù)所連續(xù),6,年從事為客戶稅收籌劃工作但不是為客戶提供法定審計業(yè)務(wù)，不滿足成為合伙人或股東的條件。,【,例題,6】,有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所最明顯的特征是所有的合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。,(),【,答案,】,【,解析,】,在有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所中，無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為；但有過失的合伙人要承擔(dān)無