注冊會計(jì)師職業(yè)道德

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1、,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,,Click to edit Master title style,第四章,注冊會計(jì)師職業(yè)道德,Auditing,引例,“,兩難問題,”,一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停

2、用。其中一個(gè)孩子說：,“,我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會有火車通過，很危險(xiǎn)！,”,其他孩子沒有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上,理所當(dāng)然的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個(gè)時(shí)候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。,第四章 注冊會計(jì)師職業(yè)道德,第一節(jié) 職業(yè)道德概述,一,.,職業(yè)特征與職業(yè)道德,職業(yè)特征是指用來描述或者標(biāo)志一個(gè)職業(yè)或從事職業(yè)的人士在行為目的或者品質(zhì)方面的特征,。,二,.,職業(yè)道德,同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的,符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道

3、德準(zhǔn)則、,道德情操與道德品質(zhì)的總和。,三,.,道德困境,第二節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,主要內(nèi)容,：,誠信獨(dú)立客觀公正,專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為,目的,：為了規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù),中華人民共和國注冊會計(jì)師法,，制定本準(zhǔn)則。,實(shí)施時(shí)間,：,1997,年,1,月,1,日起施行,（一）中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則,第二節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,獨(dú)立,客觀,公正,原則,專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范,對客戶的責(zé)任,對同行的責(zé)任,其他,責(zé)任,主要,內(nèi)容,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則包含的主要內(nèi)容：,第二節(jié) 注冊會計(jì)師職

4、業(yè)道德基本原則,獨(dú)立性,專業(yè)勝任能力,保密,收費(fèi)與傭金,與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù),具體,要求,接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù),廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳,實(shí)施時(shí)間,：,2002,年,7,月,1,日起施行,第二節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,一、誠信,濟(jì)陽有個(gè)商人過河時(shí)船沉了，他抓住一根大麻桿大聲呼救。有個(gè)漁夫聞聲而致。商人急忙喊：,“,我是濟(jì)陽最大的富翁，你若能救我，給你,100,兩金子,”,。待被救上岸后，商人卻翻臉不認(rèn)帳了。他只給了漁夫,10,兩金子。漁夫責(zé)怪他不守信，出爾反爾。富翁說：,“,你一個(gè)打漁的，一生都掙不了幾個(gè)錢，突然得十兩金子還不滿足嗎？,”,漁,夫只得怏怏而去。不料想后來那富翁又一

5、次在原地翻船了。有人欲救，那個(gè)曾被他騙過的,漁,夫說：,“,他就是那個(gè)說話不算數(shù)的人！,”,于是商人,被,淹死了。,一、誠信、獨(dú)立、客觀與公正,二、獨(dú)立,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,，一種內(nèi)心態(tài)度。是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；,形式上的獨(dú)立,，一種外在表現(xiàn)。是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。,一、誠信、獨(dú)立、客觀與公正,形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的關(guān)系,形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要非充分條件；,形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前 提。,

6、形式上的獨(dú)立是顯形的，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是隱形的。,形式上的獨(dú)立是基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是根本。,形式上的獨(dú)立易做到，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立難保持。,二、獨(dú)立性,可能損害獨(dú)立性的因素,經(jīng)濟(jì)利益,與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；,收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；,過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；,與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；,對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；,可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,二、獨(dú)立性,安永南方保健案例,2003,年,3,月,18,日，美國最大的醫(yī)療保健公司,南方保健會計(jì)造假丑聞敗露。該公司在,1997,至,2002,年上半年期間，虛構(gòu)了,24.69,億美元的利潤，虛假利潤相當(dāng)于該

7、期間實(shí)際利潤（,-1000,萬美元）的,247,倍。,南方保健公司向,SEC,提交的“征集投票權(quán)聲明”（,ProxyStatement,）顯示，,2000,年和,2001,年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分別為,368,萬美元和,367,萬美元，其中，“非審計(jì)費(fèi)用”是“審計(jì)費(fèi)用”的兩倍多。耐人尋味的是，,2000,年度和,2001,年度的“非審計(jì)費(fèi)用”合計(jì)數(shù),497,萬美元中包含了,260,萬美元的“潔凈審計(jì)”（,PristineAudit,）費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用合計(jì)數(shù),219,萬美元還多,41,萬美元。所謂“潔凈審計(jì)”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡

8、、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來與報(bào)表審計(jì)毫無關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。,南方保健舞弊案的產(chǎn)生包含很多的因素。其中，安永獨(dú)立性的喪失是其中一個(gè)重要的原因。一直以來，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶，,二、獨(dú)立性,安然事件爆發(fā)后，美國更多關(guān)注注冊會計(jì)師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨(dú)立性問題。這一問題已開始得到解決。,“,四大,”,紛紛宣布，計(jì)劃停止以內(nèi)部和外部審計(jì)師身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)信和普華永道宣布將不再為審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務(wù)分

9、拆上市。,二、獨(dú)立性,三、專業(yè)勝任能力,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。,會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師,不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù),。,注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,。,注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，,應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查,。,注冊會計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，,不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見,。,注冊會計(jì)師,不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證,。,注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立

10、審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。,一般知識,專業(yè)知識,行業(yè)知識,客戶知識,四、保密,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。,注冊會計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?注冊會計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息,：,取得客戶的授權(quán)；,根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；,接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。,在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素,：,是否了解和證實(shí)了所有

11、相關(guān)信息；,信息披露的方式和對象；,可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。,四、保密,第三節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概念框架,一,.,職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵,解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計(jì)師：,1,、識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；,2,、評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；,3,、必要時(shí)采取防范措施消除不利影響。,你會買,iphone5S,嗎？,二,.,對職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施,(1).,對職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施,a,自身利益導(dǎo)致的威脅,b,自我評價(jià)導(dǎo)致的威脅,c,過渡推介導(dǎo)致的威脅,d,密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅,e,外在壓力導(dǎo)致的威脅,第三節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概念框架,外界壓力,

12、在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；,受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；,受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。,當(dāng)一些上市公司年中報(bào)已經(jīng)開始披露的時(shí)候，南通縱橫國際股份有限公司（）的年年報(bào)在屢遭上海證券交易所譴責(zé)的情況下，一直拖到月日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報(bào)的公司。,縱橫國際公司將年報(bào)難產(chǎn)的原因歸咎于前任會計(jì)師事務(wù)所,深圳天健信德此前擬對其年報(bào)出具“拒絕表示意見”的審計(jì)報(bào)告。,天健信德出具的這份審計(jì)報(bào)告長達(dá)頁，并揭出公司存在重大隱患問題?？v橫國際對此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務(wù)所。,第三節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概念框架,（,2,）

13、防范措施,a,取得注冊會計(jì)師資格必需的教育培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)要求,b,持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求,c,公司治理方面的規(guī)定,d,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,e,監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注會協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序,f,由依法授權(quán)第三方對相關(guān)信息進(jìn)行外部審核,第三節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概念框架,（,3,）,道德,沖突的解決,a,遇到的沖突問題有關(guān)的事實(shí),b,涉及的道德問題,c,道德,沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則,d,會計(jì)師事務(wù)所制定的解決道德沖突問題的程序,e,可供選擇的措施,第三節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概念框架,救人闖紅燈，能否不處罰？,“,我兒子急病發(fā)作，幸虧的士司機(jī)趙師傅及時(shí)把他送到了醫(yī)院。但為了救我兒子，趙師傅闖了幾個(gè)紅燈

14、，可能要被罰款。請記者幫我呼吁一下，看能不能請交警部門免掉對趙師傅的處罰？,”,記者接到市民董老先生的求助電話，希望能讓救他兒子的的士司機(jī)趙師傅避免,“,救人還挨罰,”,的尷尬。,1.,注冊會計(jì)師不僅在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，而且還努力在形式上保持獨(dú)立性，其主要目的是（）。,A,以保持確實(shí)能夠在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立,B,維護(hù)社會公眾對注冊會計(jì)師職業(yè)的信任,C,以保持注冊會計(jì)師公正的心理狀態(tài),D,遵守中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,(B),練習(xí),2.,下列選項(xiàng)中，不符合專業(yè)勝任能力要求的是（）。,A.,在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對或有事項(xiàng)向相關(guān)律師進(jìn)行咨詢,B.,在對特殊存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時(shí)，請專業(yè)評估師幫助確認(rèn)存貨計(jì)價(jià),C

15、.,在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，在某特殊審計(jì)領(lǐng)域向有經(jīng)驗(yàn)的其他注冊會計(jì)師尋求幫助,D.,在對某集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于該會計(jì)師事務(wù)所從未審計(jì)過合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向其他會計(jì)師事務(wù)所有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師尋求幫助,(D),練習(xí),3.ABC,會計(jì)師事務(wù)所委派,A,注冊會計(jì)師擔(dān)任甲股份有限公司,2008,年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會計(jì)電算化系統(tǒng)，以致無法對所形成的會計(jì)信息進(jìn)行正確的判斷，則,A,注冊會計(jì)師的下列做法中正確的是（）。（假設(shè),ABC,會計(jì)師事務(wù)所中有熟悉會計(jì)電算化系統(tǒng)的其他注冊會計(jì)師）,A.,聘請相關(guān)專家協(xié)助工作,B.,請求會計(jì)師事務(wù)所改派其他勝任的

16、注冊會計(jì)師,C.,解除業(yè)務(wù)約定,D.,出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,(B),練習(xí),4.,下列選項(xiàng)中，會計(jì)師事務(wù)所違反保密義務(wù)的是（）。,A.,后任注冊會計(jì)師在取得了被審計(jì)單位口頭授權(quán)后向前任注冊會計(jì)師請求查閱審計(jì)工作底稿，前任注冊會計(jì)師向后任注冊會計(jì)師提供了支持,B.,某利害關(guān)系人向法院起訴會計(jì)師事務(wù)所，要求會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所未經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)，向法院提交相關(guān)工作底稿作為抗辯的證據(jù),C.,未經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為,D.,接受注冊會計(jì)師協(xié)會依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客戶授權(quán),(A),練習(xí),5.,保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。在（）情形下，注冊會計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不視為違反保密的職業(yè)道德。,A.,對因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大不公允情況在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說明,B.,在未取得客戶授權(quán)的情況下，向后任注冊會計(jì)師提供已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況,C.,因與其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況,D.,被審計(jì)單位的職員