第四章 主要經濟業(yè)務核算

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,*,基礎會計,*,,第四章 企業(yè)主要經營過程核算,教學目的：,本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)資金籌集、供應、生產和銷售等過程的核算，以及財務成果形成和分配的核算。,,教學重點：,供應過程和銷售過程的核算。,,,教學難點：,生產過程的核算。,,,1,,基礎會計,,第一節(jié) 籌資業(yè)務的核算,,第二節(jié) 供應業(yè)務的核算,,第三節(jié) 生產業(yè)務的核算,,第四節(jié) 銷售業(yè)務的核算,,第五節(jié) 財務成果的核算,教學內容,2,,基礎會計,制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務,資金籌集過程,,,1,、所有者投入,,,,2,、向債

2、權人借入,,,3,,基礎會計,制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務,1,、購置固定資產、,,購進原材料,,2,、支付各項采 購費,,,3,、原材料驗收入庫,,供應過程,生產過程,銷售過程,,1,、投入材料,,,2,、投入人工,,3,、投入各項耗費,,4,、完工產品驗收入庫,,1,、出售產品、實現收入,,2,、結轉已售產品的成本,,,3,、支付各項銷售費用,,,4,、結算應交銷售稅金,4,,基礎會計,1,、,,收入類帳戶轉入利潤,,,2,、費用類帳戶轉入利潤,,3,、計算出本年利潤,利潤的形成,結算所得稅,利潤的分配,,按照利潤總,,額的,25,％,,計算應交的,,所得稅,,1,、按照

3、稅,,后凈利潤的,,10,％ 提取法,,定盈余公積,,,2,、分配利,,潤給投資人,,,3,、其余為,,未分配利潤,5,,基礎會計,第一節(jié) 籌資業(yè)務的核算,資金籌集的方式,投資者投入資本業(yè)務的核算,向債權人借入資本業(yè)務的核算,6,,基礎會計,一、資金籌集的方式,從企業(yè)投資人取得的資金：,,所有者權益,（實收資本、資本公積）,,從企業(yè)債權人取得的資金： 負債,（短期借款、長期借款、應付債券）,7,,基礎會計,（,,實收資本,/,資本公積的概念,,實收資本,/,資本公積,核算應設置的賬戶,,賬務處理,二、投資者投入資本業(yè)務的核算,8,,基礎會計,是指,企業(yè)實際收到的投資者投入的資本

4、。,,按,投資主體,不同：國家、法人、個人等。,,按,投入資本的形態(tài),不同：貨幣、實物、無形資產等,1.1,實收資本概念,9,,基礎會計,1.2,實收資本核算應設置的賬戶,實收資本,（所有者權益類）,借方－,貸方＋,1,、登記企業(yè),實際收到,投資人投入,,企業(yè)的資產價值,1,．登記按照規(guī)定的程序,,減少注冊資本的數額,,余額（期末的實際數）,,,注：,超份額繳入資本，記入“資本公積”,10,,基礎會計,概念：,投資者或者他人投入到企業(yè)，所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本,。,,2.1,資本公積,11,,基礎會計,2.2,資本公積核算應設置的賬戶,資本公積,（所有者權益類）,借方－

5、,貸方＋,超過份額繳入資本的數額,資本公積的使用數,,（轉增資本等）,,余額（期末資本公積實際數）,12,,基礎會計,3.1,實收資本的賬務處理,①當企業(yè)收到投資者投入的銀行存款時：,,借：銀行存款,×,× × ×,,,貸：實收資本,× × × ×,,②當企業(yè)收到投入者投入的固定資產,/,無形資產時,,借：固定資產,/,無形資產,× × × ×,,,貸：實收資本,× × × ×,結論：,借：,銀行存款,/,固定資產,/,無形資產,× × × ×,,,貸：,實收資本,,× × × ×,,,,教材,p109,例,4-1,,13,,基礎會計,3.2,資本公積的賬務處理,①當企業(yè)收到投入者投入資本，超

6、過法定份額：,,,借：銀行存款,/,固定資產,/,無形資產,×,× × ×,,,貸：實收資本 （,注冊資本份額,）,,資本公積 （,超過注冊資本份額的部分,）,,,,教材,4-2,14,,基礎會計,三、向債權人借入資本的核算,（一）借款的核算,,借款,概述,,借款,核算應設置的賬戶,,借款,的賬務處理,15,,基礎會計,,短期借款概念：,,是指企業(yè)向銀行和其他金融機構借入的款項，且期限在一年以內。,,長期借款概念：,是指企業(yè)向銀行和其他金融機構借入的款項，且期限在一年以上。,,借款利息（記入財務費用

7、）,＝借款本金,×,利率,×,時間,,,經濟業(yè)務包括：,借入款項、計算利息、歸還款項。,1.1,借款概述,16,,基礎會計,1.2,借款核算應設置的賬戶,短期借款,（負債類）,借方－,貸方＋,1,．企業(yè)從外部借入短期借款,,,1,．歸還外借,短期借款,,,余額（未歸還的短期借款）,17,,基礎會計,1.2,借款核算應設置的賬戶,長期借款,（負債類）,借方－,貸方＋,借入長期借款,歸還長期借款,余額（尚未歸還的長期借款,,）,18,,基礎會計,1.2,借款核算應設置的賬戶,應付利息,（負債類）,借方－,貸方＋,借入款項應付的利息,實際支付利息,余額（應付而未付的利息 ）,19,,基礎會計,1

8、.2,借款核算應設置的賬戶,財務費用,（費用類）,借方＋,貸方,—,,-,,,,利息收入、 期末結轉入“本年利潤”,,+,,確認利息、手續(xù)費等,平,20,,基礎會計,1.2,借款核算應設置的賬戶,應付債券,（負債類）,借方－,貸方＋,債券本金的取得和,,未付利息的增加,歸還債券本息,余額（未歸還的應付債券的,,本息數）,21,,基礎會計,1.3,借款的賬務處理,① 當企業(yè)取得借款時：,,借：銀行存款,×,× × ×,,,貸：短期（長期）借款,× × × ×,,② 實際支付利息前每期確認利息時：,,借：財務費用,×,,×,,×,,×,,,貸：應付利息,× × × ×,,③,當企業(yè)償還借款時

9、,,借：短（長）期借款 （,本金,）,× × × ×,,應付利息（,已確認的利息,）,× × × ×,,財務費用（,當期利息,）,× × × ×,,,貸：銀行存款,× × × ×,22,,基礎會計,第二節(jié) 供應過程的核算,固定資產購置業(yè)務的核算,,材料采購業(yè)務按計劃成本法的核算,材料采購業(yè)務按實際成本法的核算,,23,,基礎會計,一,、,固定資產購置業(yè)務的核算,,固定資產的基本特征及主要來源渠道,,固定資產的入賬價值的確定,(,記憶,),,固定資產購建業(yè)務核算的賬戶設置,(,理解,),,固定資產購建業(yè)務核算的賬務處理,(,運用,),,24,,基礎會計,1.1,基本特征及主要來源渠道,,固定資

10、產是指企業(yè)在經營過程中,使用期限較長，單位價值較高，為經營管理目的,而持有。如購買機器設備、運輸設備、工具器具，建造房屋及建筑物等。,,固定資產的來源一般有,外購,（需安裝,/,不需安裝）和,自行建造,兩個渠道,。,25,,基礎會計,1.2,固定資產的入賬價值,—,取得成本,確認入賬的時點,:,達到預定可使用狀態(tài),,取得成本的構成,,外購,:,買價、相關稅費達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于固定資產的費用,,,,自行建造,:,自行建造發(fā)生的成本,26,,基礎會計,1.3,固定資產購建業(yè)務設置的賬戶,固定資產,,（資產類）,借方＋,貸方－,,-,固定資產的減少數,,,+,固定資產增加數,,(,取

11、得成本,),余額（期末結余數）,27,,基礎會計,1.3,固定資產購建業(yè)務設置的賬戶,在建工程,,（資產類）,借方＋,貸方－,,-,完工后結轉入固定資產,,,+,外購固定資產的安裝支出,,自建工程發(fā)生的支出,,余額（未完工工程成本）,28,,基礎會計,1.4,固定資產購建業(yè)務的賬務處理,① 當企業(yè)購入不需安裝的固定資產時：,,借：固定資產（取得成本）,×,× × ×,,貸：銀行存款,,× × × ×,,,②當企業(yè)購入需安裝的固定資產時：,,借：在建工程（取得成本,/,安裝成本,) × × × ×,,貸：銀行存款,/,原材料,/,應付職工薪酬,,× × × ×,,,29,,基礎會計,1.4

12、,固定資產購建業(yè)務的賬務處理,,當企業(yè)自建固定資產發(fā)生成本時,:,,借：在建工程,× × × ×,,,貸,:,銀行存款,× × × ×,,原材料,× × × ×,,應付職工薪酬,× × × ×,,,,④安裝完畢或建造完成,,,由在建工程轉入固定資產時：,,借：固定資產,× × × ×,,貸：在建工程,,× × × ×,,,30,,基礎會計,二、,材料采購業(yè)務實際成本法的核算,采購成本的構成,(,記憶,),,核算應設置的賬戶,(,理解,),,賬務處理,(,運用,),31,,基礎會計,2.1,材料采購,成本的構成,采購成本＝買價＋采購費用,,買價,=,數量,╳,單價,,,采購費用,=,（運輸費、裝

13、卸費、入庫前的挑選整理費,),,,32,,基礎會計,材料采購過程中款項的支付方式,現款交易：一手交錢，一手交貨。,,（,使用的賬戶：,現金和銀行存款）,,②賒購,：無準確的還款期限,,（,使用的賬戶：,應付賬款）,,③賒購,：交對方一張票據，有準確的,,還款期限（,使用的賬戶：,應付票據）,,④,預付款項：先交錢，后收貨,,,（,使用的賬戶：,預付賬款）,33,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,在途物資,（資產類）,借方＋,貸方－,,-,采購成本的減少數,,,入庫時,的采購成本,,,+,采購成本的增加數,,購入時,采購成本,,余額（期末在途材料）,用來核算企業(yè),在途,的各種材料,34,,基

14、礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,原材料,（資產類）,借方＋,貸方－,,-,原材料的減少數,,領用材料的成本,,+,原材料的增加數,,入庫時的采購成本,余額（期末庫存材料數）,用來核算企業(yè),庫存,的各種材料,35,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,應付賬款,（負債類）,借方－,貸方＋,,+,應付賬款的增加數,,購料欠款，無準確還款期限,,應付賬款的減少數,,還款,余額（期末所欠款項）,用來核算企業(yè),賒購,各項材料，應付給供應單位的款項。,36,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,預付賬款,（資產類）,借方,,,,貸方,,-,沖銷預付的款相,,收到供貨方的材料,,預付賬款的增加數,,向供貨

15、方預付款,余額（已預付尚未收到材料）,用來核算企業(yè)按合同,預付,的購料款的增減和結余。,37,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,應付票據,（負債類）,借方,—,貸方＋,,+,應付票據的增加數,,購料欠款，給對方匯票一張，有準確的還款期限,,應付賬款的減少數,,還款,余額（期末所欠款項）,核算企業(yè)對外發(fā)生債務時開出的,商業(yè)匯票,（包括商業(yè),,承兌匯票和銀行承兌匯票），用以抵付其貨款或欠款。,38,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,應交稅金,,（,負債類）,借方－,貸方＋,+,應該交納的稅金,-,實際交納的稅金,,應該交納但尚未交納,,的稅金,多交稅金,,此賬戶為記錄企業(yè)與稅務機關之間有關

16、稅金的應交和實交情況。,39,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,增值稅是對,我國境內銷售貨物或者提供勞務以及出口,,貨物的單位和個人,，,就,增值額,的部分征收的稅額，通過,,“應交稅金,――,應交增值稅”核算。,,增值稅是,價外稅,，,就是不計入物品的價格中，在價格外單獨反,,映，它是物資和勞務的增值部分增收的稅額。,計稅原理,原材料 （經過加工）　　產成品,,40,,基礎會計,增值部分為,,產成品－原材料,,按照,《,中華人民共和國增值稅暫行條例,》,的規(guī),,定，企業(yè)購入的物質或接受應稅勞務支付的增,,值稅（即進項稅額），可以從銷售物資或提供,,勞務中，按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅

17、額）,,中抵扣。,,增值稅＝（產成品－原材料）,X,稅率,,＝產成品,X,稅率－原材料,X,稅率,,＝,銷項稅－進項稅,,41,,基礎會計,應交稅金,—,應交增值稅,,,（,負債類）,借,貸,銷售產品時收取的銷項稅額,,銷項稅額,購入材料時支付的進項稅額,,進項稅額,（期末未交的增值稅）,尚未抵扣的進項增值稅額,材料購進過程中涉及到的是,進項稅額的支付,42,,基礎會計,,,43,,基礎會計,2.3,材料采購業(yè)務的賬務處理,---,實際成本法,當企業(yè)與供貨方或運輸部門發(fā)生款項結算時,.,,驗收入庫前,,借：在途物資,—,,×,材料（買價＋采購費用）,×,× × ×,,,應交稅金,—,應交增值稅

18、（進項稅額,,）（價款,X17,％）,× × × ×,,,貸：銀行存款,（應付賬款、預付賬款,- ×,企業(yè)、應付票據,- ×,,企業(yè)）,,× × × ×,,當材料驗收入庫時：,,借：原材料,—,,×,材料,× × × ×,,,貸：在途物資,—,,×,材料,,× × × ×,,③ 當企業(yè)償還款項時,,借：應付賬款,—,,×,,企業(yè)（應付票據,- ×,,企業(yè)）,,× × × ×,,,貸：銀行存款,,× × × ×,44,,基礎會計,三、材料采購按計劃成本計價核算,,,1.,設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異,,,45,,基礎會計,2.,基本核算程序,,46,,基礎會計,注意：,,,第一，

19、采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；,,第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；,,第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。,47,,基礎會計,【,例題,】,企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額,24 000,元，本月收入原材料的計劃成本為,176 000,元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為,150 000,元，“材料成本差異”月初貸方余額,300,元，本月收入材料的超支差,4 300

20、,元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（?。┰?。,A.-3 000,,B.3 000,,C.-3 450,,D.3 450,,,解析：當月材料成本差異率,=,（,-300+4 300,）,/,（,24 000+176 000,）,×100%=2%,；,,本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異,=150000×2%=3 000,48,,基礎會計,,49,,基礎會計,第三節(jié) 生產業(yè)務的核算,,生產過程核算應設置的賬戶,生產過程核算的賬務處理,生產過程業(yè)務內容,,50,,基礎會計,一、生產過程業(yè)務概述,根據生產經營活動的要求，從倉庫領用,原材料,，組織員,工,，生產一定數量、符合質量要求的,庫存商品

21、,，并驗收,進入倉庫，,準備銷售。,51,,基礎會計,一、生產過程業(yè)務概述,① 生產過程的生產耗費,,領用材料（,料,）,,,消耗工資費、津貼、補貼和福利（,工,）,,水電費、折舊費、辦公費等（,費,）,,② 結轉間接費用,,③ 完工產品驗收入庫（生產成本計算）,52,,基礎會計,直接材料（,料,）,,直接費用 直接人工（,工,）,,,計入成本的費用,,（成本項目）,,費用 間接費用 間接材料,,（制造費用） 間接人工（,費,）,,折舊費,,其它,,計入損益的費用,,管理費用,,（期間費用） 財務費

22、用,,銷售費用,,53,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,生產成本,（成本類）,借方＋,貸方－,生產成本的減少數,,驗收入庫產品的成本,生產成本的增加數,,①車間發(fā)生的直接費用（直接材料 、直接人工）,,②車間發(fā)生的、從“制造費用”轉來的間接費用,余額（期末在產品成本）,用來核算企業(yè)為進行產品的生產而發(fā)生的各項,生產成本,。,54,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,,“制造費用”帳戶：屬于成本類帳戶，用來核算企業(yè),生產車間,為進行產品生產而發(fā)生的各種間接費用，如：車間使用固定資產的折舊費、辦公費、水電費、管理人員的工資和福利費；制造費用應該先記錄，等到,月末,的時候，在按一

23、定的比例，在各種產品之間進行,分配后，進入“生產成本”,中。,,（如果不設置“制造費用”就需要每次都將費用分配到成本中進行集中分配）,55,,基礎會計,制造費用,（成本類）,借方＋,貸方－,制造費用的減少數,,結轉到“生產成本”借方,制造費用的增加數,,車間發(fā)生的間接費用,平,也可以將其看成“過程”賬戶,56,,基礎會計,,57,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,,“應付職工薪酬”：屬于,負債,類帳戶，用來核算企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工薪酬之所以會構成企業(yè)的一項負債，是因為企業(yè),支付職工工資的日期與資產負債表編制日期不一致,。,,,58,,

24、基礎會計,,“應付職工薪酬”構成：,,工資總額：工資、獎金、津貼、補貼,,福利費,,“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金,,工會經費和職工教育經費,,非貨幣性福利：如以產品作為福利發(fā)放給職工,,解除勞動關系補償：辭退福利,,,59,,基礎會計,應付職工薪酬,（負債類）,借方－,貸方＋,,,應付薪酬的增加數,,月末計算應發(fā)放數額,應付薪酬的減少數,,實際發(fā)放額,余額（期末應發(fā)未發(fā)數）,60,,基礎會計,二,生產過程核算應設置的賬戶,“管理費用”帳戶：屬于損益類科目，費用類帳戶，用以核算,行政管理部門,為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，比如差旅費、管理人員的工資、辦公用品

25、費、業(yè)務招待費。,61,,基礎會計,二、,生產過程核算應設置的賬戶,管理費用,（費用類）,借方＋,貸方－,2,．登記期末將管理費用轉入“本年利潤”帳戶的數額,,,1,．登記企業(yè)所發(fā)生的各項管理費用,平,62,,基礎會計,二生產過程,核算應設置的賬戶,“累計折舊”帳戶：屬于固定,資產的備抵帳戶,，用于核算企業(yè)固定資產因為使用累計損耗的價值，,通常,生產車間使用,的固定資產的折舊計入產品的,生產成本,，,行政管理部門使用,的固定資產折舊計入,管理費用,。,63,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,累計折舊,（資產類備抵賬戶）,借方,—,,貸方＋,１．登記企業(yè),按月,計提固定,,資產因使用而

26、損耗的價值,２．沖銷已計提的累計折舊額,３．余額表示固定資產的,,累計磨損價值,64,,基礎會計,二生產過程,核算應設置的賬戶,“庫存商品”帳戶：屬于資產類帳戶，用以核算企業(yè)應經生產完成，并驗收入庫以備銷售的產品成本。,65,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,庫存商品,/,產成品,（資產類）,借方＋,貸方－,2.,登記銷售或發(fā)出產品的成本,1,．已完工并經過,,驗收入庫產品的成本,3,．余額：尚未銷售的庫存,,產品的實際成本,66,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,1,、材料費用的歸集和分配：,,當企業(yè)領用材料時：,,借：生產成本,—×,產品,,×,× × ×,,,制造費用,×

27、 × × ×,,管理費用,× × × ×,,貸：原材料,—×,材料,,× × × ×,,,,4-10,,67,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,2,、人工費用的歸集和分配,,①月末，結算工資，未發(fā)放時（,4-11,）,,借：生產成本,—×,產品（,生產工人的,）,×,× × ×,,,制造費用（,車間管理人員的,）,× × × ×,,管理費用 （,廠部管理人員的,）,× × × ×,,貸：應付職工薪酬,× × × ×,,②提取現金，備發(fā)工資時（,4-13,）,,借：庫存現金,,× × × ×,,貸：銀行存款,,× × × ×,,③發(fā)放工資時（,4-14,）,,借：應付職工薪酬,× × ×

28、×,,貸：庫存現金,,× × × ×,,68,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,3,、,每月末計提固定資產折舊,:,,,,借,:,制造費用（,車間使用的,）,× × × ×,,管理費用 （,行政管理機構使用的,）,× × × ×,,貸：累計折舊,× × × ×,,,(,見,4-16),69,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,4,、,制造費用的歸集與分配,,①制造費用發(fā)生時：,,（車間發(fā)生領用材料、車間管理人員薪酬、機器設備折舊等費用,,借： 制造費用,× × × ×,,貸：累計折舊,/,應付職工薪酬,/,原材料,,×,× × × ×,,②制造費用轉入生產成本時,（,4-20,）,,

29、借：生產成本,—×,產品,× × × ×,,生產成本,—×,產品,× × × ×,,貸：制造費用,× × × ×,,,(,制造費用分配,),70,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,,5,、產品完工入庫,:,（完工產品生產成本的計算與結轉）,4-21,,,借：庫存商品,—×,產品,,× × × ×,,貸：生產成本,—×,產品,,× × × ×,71,,基礎會計,,72,,基礎會計,第四節(jié) 銷售過程的核算,銷售收入的確認與計量,銷售過程核算應設置的賬戶,銷售過程核算的賬務處理,銷售過程業(yè)務內容,73,,基礎會計,一、銷售收入的確認與計量,商品銷售收入的確認條件。,p104,,74,,基礎會

30、計,二、銷售過程的業(yè)務內容,① 銷售產品,(,主營業(yè)務,),,② 銷售材料等,(,其他業(yè)務,),,③ 產成品、材料出庫,(,結轉主營和其他業(yè)務成本,),,④ 營業(yè)稅金及附加 銷售費用,75,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,1,．“主營業(yè)務收入”帳戶：屬于,收入類,帳戶，用以核算因為銷售產品而產生的收入。,76,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,主營業(yè)務收入,（收入類）,借方－,貸方＋,銷售收入的增加數,,銷售產品，取得收入,銷售收入的減少數,,銷貨退回和期末轉入“本年,,利潤“帳戶的本期銷售額,平,77,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,“應收帳款”帳戶：,

31、資產類,帳戶，用來核算企業(yè)因為銷售產品應該向購買單位收取的貨款,78,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,應收賬款,（資產類）,借方＋,貸方,—,,,應收賬款的增加數,,登記因銷售產品而應向,,購貨單位收取的帳款,,,,應收賬款的減少數,,登記已實際收回的帳款數額,,,收到款項,余額（期末應收款項）,余額（預收款項）,79,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,“應收票據”帳戶：屬于,資產類,帳戶，用來反映和監(jiān)督購買單位開出的商業(yè)匯票結算情況的帳戶；分為帶息和不帶息。,80,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,應收票據,（資產類）,借方＋,貸方,—,,,應收票據的增加數,

32、,記錄所收到的商業(yè)匯票款,,,應該收到商業(yè)匯票,,應收票據的減少數,,登記匯票到期收回的票款,,,收到款項,余額（期末應收未收的款項）,81,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,“主營業(yè)務成本”賬戶：成本類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)已經,銷售,產品的生產成本的計算和結轉的賬戶。,82,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,主營業(yè)務成本,（費用類）,借方＋,貸方,—,期末轉入,“,本年利潤,”,,結轉費用,已經銷售的產品的生產成本,,,,產成品 出庫,,,平,83,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,“營業(yè)稅金及附加”帳戶：屬于,費用類,帳戶，用以核算企業(yè)按規(guī)定應交納的,消費

33、稅,、,營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等,。,84,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,營業(yè)稅金及附加,（費用類）,借方＋,貸方,—,帳戶的銷售稅金及附加,,登記期末轉入“本年利潤”,登記企業(yè)按規(guī)定計算由本,,期負擔的銷售稅金及附加,平,注意與“應交稅金”的差別,85,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,“其他業(yè)務收入”帳戶；屬于,收入類,帳戶，用來核算企業(yè)除產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，由于其他業(yè)務不屬于企業(yè)的主要經營業(yè)務，如：,材料銷售、無形資產出租、固定資產出租、包裝物出租等,。,86,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,其他業(yè)務收入,（收入類

34、）,借方,—,貸方＋,登記發(fā)生的其他業(yè)務收入,,，取得收入,登記期末轉入“本年利,,潤”帳戶的數額,結轉收入,平,87,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,“其他業(yè)務成本”帳戶：屬于,費用類,帳戶，用以核算企業(yè)除產品銷售外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，即為發(fā)生其他業(yè)務收入而發(fā)生的相關成本與費用。,88,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,其他業(yè)務成本,（費用類）,借方＋,貸方,—,登記期末轉入“本年,,利潤”帳戶的數額,,結轉費用,登記發(fā)生的其他業(yè)務銷售,,成本、相關費用和稅金,,發(fā)生其他業(yè)務費用,平,89,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,應交稅金,—,應交增值

35、稅（銷項稅額）,（負債類）,借方,貸方,,,應交稅金的增加數,,銷售產品,,,收取增值稅,,應交稅金的減少數,,余額（期末未交的稅款）,90,,基礎會計,,四、,銷售過程的賬務處理,1,、當企業(yè)銷售產品，與購買方發(fā)生款項結算時：,,借：銀行存款,(,應收賬款,\,應收票據,\,預收賬款,—×,企業(yè)）,×,× × ×,,,貸：主營業(yè)務收入,,× × × ×,,應交稅金,—,應交增值稅（銷項稅額）,,× × × ×,91,,基礎會計,,四、,銷售過程的賬務處理,2,、,當企業(yè)收到款項時：,,借：銀行存款,,× × × ×,,貸：應收賬款,—×,,企業(yè),（應收票據,—×,,企業(yè)）,,× × × ×,

36、,預收賬款,—×,,企業(yè),× × × ×,3,、當企業(yè)代墊運雜費時：,,借：應收賬款,—×,,企業(yè),,× × × ×,,貸：銀行存款,× × × ×,92,,基礎會計,,四、,銷售過程的賬務處理,4,、當企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時：,,,借：主營業(yè)務成本,,× × × ×,,貸：庫存商品,— ×,產品,× × × ×,,5,、當企業(yè)計算本月稅金時：,,借：營業(yè)稅金及附加,,× × × ×,,貸：應交稅金,—,應交城建稅,× × × ×,,—,應交教育費附加,× × × ×,,—,應交消費稅,,× × × ×,93,,基礎會計,,四、,銷售過程的賬務處理,,,7,、當企業(yè)結轉其他業(yè)務成本時：,,借：

37、其他業(yè)務成本,,× × × ×,,貸： 原材料,— ×,材料,×× × ×,,,6,、當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，與購買方發(fā)生款項結算時：,,,,借：現金,(,銀行存款、應收賬款,—×,企業(yè)、應收票據,—×,企業(yè),)× × × ×,,貸：其他業(yè)務收入,,× × × ×,,應交稅金,—,應交增值稅（銷項稅額）,,× × × ×,94,,基礎會計,第六節(jié) 財務成果的核算,,財務成果的含義,財務成果業(yè)務的核算,利潤的構成與計算,95,,基礎會計,一、財務成果的含義,,,企業(yè)在一定會計,期間,所實現的,經營成果,，也就是企業(yè)所實現的,利潤或虧損總額,。,,.,,,96,,基礎會計,二、利潤的構成與計算

38、,利潤總額,=,營業(yè)利潤,+,營業(yè)外收入,-,營業(yè)外支出,,營業(yè)利潤,=,營業(yè)收入,-,營業(yè)成本,-,營業(yè)稅金及附加,,-,銷售費用,-,管理費用,-,財務費用,-,資產減值損失,+,公允價值變動收益,+,投資收益,,凈利潤,=,利潤總額,-,所得稅費用,,P135,利潤的三個公式要求熟記,,,97,,基礎會計,三、財務成果的核算,（一）業(yè)務內容,,① 期間費用,,② 營業(yè)外收支,,③ 所得稅核算,,④ 結轉收入,,⑤ 結轉費用,,⑥ 提取盈余公積,.,向投資者分配利潤,98,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,期間費用賬戶 ：財務費用、管理費用、銷售費用。均屬于費

39、用類帳戶。前已述及。,,99,,基礎會計,區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)外支出,,營業(yè)外收入：與企業(yè)的,日?；顒?沒有直接關系的各種收入，包括,3,項；營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經營資金耗費所產生的，不需要支出，是一種純收入，所以,營業(yè)外收入與支出并無配比關系,。,,營業(yè)外支出：與企業(yè),日?；顒?無直接關系的各項支出，包括,5,項（見,p135,，記憶）,100,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“營業(yè)外收入”屬于收入類賬戶，用來核算企業(yè)取得的,與企業(yè)日常經營活動,無,直接關系的收入。,101,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,營業(yè)外收入,（收入類）,借方－,貸方＋,營業(yè)

40、外收入的增加數,,取得收入,營業(yè)外收入的減少數,,結轉收入,,期末,轉入“本年利潤”,,平,102,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“營業(yè)外支出”帳戶： 屬于費用類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的,與日常生產經營活動無,直接關系的支出。,103,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,營業(yè)外支出,（費用類）,借方＋,貸方,—,營業(yè)外費用的增加數,,發(fā)生費用,營業(yè)外費用的減少數,,結轉費用,,期末轉入“本年利潤”,平,104,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“所得稅費用”帳戶：屬于費用賬戶，用來核算按照規(guī)定（利潤總額的,25,％）從當年損益中扣除的所得

41、稅。,,105,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,所得稅費用,（費用類）,借方＋,貸方－,,,,減少數,,,期末轉入“本年利潤”,增加數,,當期確認的所得稅,平,106,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“本年利潤”帳戶：屬于所有者權益帳戶，核算企業(yè)當期實現的利潤（虧損）額。,107,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,本年利潤,（所有者權益類）,借方,貸方,利潤增加項目；期末,,結轉來的所有收入,利潤減少項目；期末,,結轉來的所有費用,余額（凈虧損）,,年末,，轉入“利潤分配”,余額（凈利潤）,,年末,，轉入“利潤分配”,平,,108,,基

42、礎會計,結轉本年利潤,109,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“利潤分配”賬戶：屬于所有者權益類帳戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損）和歷年結存的未分配利潤（或虧損）的情況。,110,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,凈利潤分配的順序：,,凈利潤,,彌補虧損,,法定盈余公積,,向投資者分配利潤,111,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,利潤分配,（所有者權益類）,借方－,貸方＋,1.,年末從“本年利潤”中轉入,,的全年凈利潤,實際分配的利潤：,,1.,按規(guī)定提取盈余公積,,2.,分配給投資人的利潤,累計未分配利潤的數額,累計未彌補完的虧損

43、,112,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“盈余公積”帳戶：屬于所有者權益類帳戶，核算從利潤中提取的盈余公積數額；其中，法定盈余公積在股份制中為,10,％，最多不超過注冊額的,50,％。,,113,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,盈余公積,（所有者權益類）,借方－,貸方＋,年末提取,,的盈余公積,盈余公積使用,的數額,盈余公積結余數,114,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,1,、當企業(yè)發(fā)生期間費用時：,,借：,期間費用,（三個）,×,× × ×,,貸：相應科目,,× × × ×,,115,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,2,、

44、當企業(yè)取得營業(yè)外收入時：,,借：,現金,(,銀行存款）,,×,× × ×,,貸：營業(yè)外收入,,× × × ×,,3,、當企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：,,借：營業(yè)外支出,,× × × ×,,貸：,現金,(,銀行存款）,,× × × ×,,116,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,4,、期末，結轉收入時：,,借：主營業(yè)務收入,,×,× × ×,,其他業(yè)務收入,,× × × ×,,營業(yè)外收入,,× × × ×,,貸：本年利潤,× × × ×,117,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,5,、期末,,,結轉費用時：,,借：本年利潤,× × × ×,,貸：主營業(yè)務成本,,×,× × ×,

45、,營業(yè)稅金及附加,,× × × ×,,管理費用,,× × × ×,,財務費用,× × × ×,,銷售費用,,× × × ×,,其他業(yè)務成本,× × × ×,,營業(yè)外支出,× × × ×,,(4.5,兩分錄合稱,結轉損益類帳戶,分錄,),118,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,6,、當企業(yè)期末計算所得稅時：,,①,借：所得稅費用,,× × × ×,,貸：應交稅費,—,應交所得稅,× × × ×,,,將所得稅費用轉入,”,本年利潤”時,:,,②,借：本年利潤,× × × ×,,貸：所得稅費用,× × × ×,,119,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,7,、年末，將“本年

46、利潤”余額結轉至“利潤分配”時：,,借：本年利潤,× × × ×,,貸：利潤分配,,×,× × ×,,,8,、期末，分配利潤時：,,,借：利潤分配,× × × ×,,貸：盈余公積,（提取盈余公積,10,％）,,× × × ×,,應付股利,（向投資者分配利潤）,,× × × ×,,,120,,基礎會計,第六節(jié) 成本計算,成本計算的目的,利潤形成核算的賬務處理,成本計算的內容,121,,基礎會計,意義：對生產過程中所發(fā)生的費用、支出，對成本計算對象之間進行歸集和分配。,,采購成本的計算：,,包括的內容：價格與費用,,要點：那些要記入,管理費用,（差旅費、運,,雜費、采購機構的費用）,,采購費用的分

47、配,====,平均分配,122,,基礎會計,產品制造成本：,計入成本的部分：,直接費用與制造費用,；,,直接費用包括直接材料與直接人工。,,1.,直接材料的歸集和分配：,,直接用于制造材料費用的，直接計入成,,本；生產多種產品耗用的材料，按照一定,,的方法進行分配后再記入成本。,,2.,直接人工費：要進行分配在按照比例分,,配。,123,,基礎會計,3.,制造費用：先記入“制造費用”中再,,轉入“生產成本”中，按照生產的工時,,或者工人的工資平均分配。,,4.,產品制造成本的計算（集合）：制,,造成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造費用,124,,基礎會計,第六節(jié),商品流通企業(yè)歸集和確認

48、,商品流通企業(yè)核算的目的,商品流通企業(yè)核算應設置的賬戶,商品流通企業(yè)核算的賬務處理,商品流通企業(yè)核算的內容,125,,基礎會計,六 商品流通企業(yè)歸集和確認,“商品采購”：,資產類,賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)購入商品的采購成本。,,與“材料采購”賬戶類似,126,,基礎會計,六 商品流通企業(yè)歸集和確認,商品采購,（資產類）,借方＋,貸方,—,登記商品已到達并驗收,,入庫的進價,登記購入商品的價格,余額表示已經支付的貨款,,而尚未驗收入庫的在途商品,127,,基礎會計,六 商品流通企業(yè)歸集和確認,“庫存商品”：,資產類,賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)全部自有的庫存商品。,,與“原材料”賬戶類似,12

49、8,,基礎會計,六 商品流通企業(yè)歸集和確認,庫存商品,（資產類）,借方＋,貸方,—,按進價登記商品的減少,按進價登記商品的增加,余額表示期末實有庫存,,商品的進價總額,129,,基礎會計,六 商品流通企業(yè)歸集和確認,“經營費用”：,費用類,賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)的溝、銷、存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用。,130,,基礎會計,六 商品流通企業(yè)歸集和確認,經營費用,（費用類）,借方＋,貸方,—,期末轉入“本年利潤”賬戶,各項費用發(fā)生的金額,平,131,,基礎會計,第七節(jié) 會計循環(huán),編制會計分錄,過賬,,編制試算平衡表,編制調整會計分錄并過賬,,編制結賬會計分錄并過賬,編制會計報表,132,,基礎會計,