財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論(第一、二章)ppt課件

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1、 意大利人很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)商的重要性。意大利人很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)商的重要性。帕喬利提出：凡是希望獲得經(jīng)營(yíng)成功的商人，必須帕喬利提出：凡是希望獲得經(jīng)營(yíng)成功的商人，必須具備三個(gè)條件，其中最主要的是現(xiàn)款，或某些與此具備三個(gè)條件，其中最主要的是現(xiàn)款，或某些與此等值的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。經(jīng)商的第二個(gè)條件是：商人必須等值的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。經(jīng)商的第二個(gè)條件是：商人必須是精明的會(huì)計(jì)員和敏捷的數(shù)學(xué)家。經(jīng)商的最后一個(gè)是精明的會(huì)計(jì)員和敏捷的數(shù)學(xué)家。經(jīng)商的最后一個(gè)條件是所有商業(yè)事務(wù)必須采取有條不紊的方式加以條件是所有商業(yè)事務(wù)必須采取有條不紊的方式加以記錄，使商人能一目了然地了解自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。記錄，使商人能一目了然地了解自己的

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。應(yīng)該使用借貸記賬法，因?yàn)榻栀J記賬法是記述經(jīng)營(yíng)應(yīng)該使用借貸記賬法，因?yàn)榻栀J記賬法是記述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最有效的辦法活動(dòng)的最有效的辦法o 我們正處在一個(gè)科技時(shí)代，同時(shí)也是一個(gè)我們正處在一個(gè)科技時(shí)代，同時(shí)也是一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)代，在這個(gè)時(shí)代里，掌握一些會(huì)計(jì)知識(shí)會(huì)計(jì)時(shí)代，在這個(gè)時(shí)代里，掌握一些會(huì)計(jì)知識(shí)已成為人們的基本要求。已成為人們的基本要求。o 薩繆爾森薩繆爾森 主要參考書(shū)主要參考書(shū) 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論清華大學(xué)出版社，清華大學(xué)出版社，20062006年年9 9月版月版其他參考資料：其他參考資料：o1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,

3、1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,機(jī)械工業(yè)出版社機(jī)械工業(yè)出版社o2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社o3.3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，陳令池，立信會(huì)計(jì)出版社現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，陳令池，立信會(huì)計(jì)出版社o4.4.會(huì)計(jì)理論，薛云奎、錢(qián)逢勝，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社會(huì)計(jì)理論，薛云奎、錢(qián)逢勝，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社o5.5.會(huì)計(jì)理論（英文版）會(huì)計(jì)理論（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.GWol

4、k.H.I,Teatney.M.G（美），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出（美），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社版社o6.6.會(huì)計(jì)基本理論比較研究，李孝林等著，北京：科學(xué)技術(shù)文獻(xiàn)出版社，會(huì)計(jì)基本理論比較研究，李孝林等著，北京：科學(xué)技術(shù)文獻(xiàn)出版社，1977.21977.2o7.7.魏明海等，會(huì)計(jì)理論，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社魏明海等，會(huì)計(jì)理論，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社o8.8.會(huì)計(jì)研究，會(huì)計(jì)研究，1977 1977 2011 2011本課程主要內(nèi)容本課程主要內(nèi)容o 第一章第一章 會(huì)計(jì)理論概述會(huì)計(jì)理論概述o 第二章第二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究方法o 第三章第三章 會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則o 第四章第四章 財(cái)

5、務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架o 第五章第五章 收益確認(rèn)及計(jì)量理論收益確認(rèn)及計(jì)量理論o 第六章第六章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論o 第七章第七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露第一章第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的起源一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的起源 （一）會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的理解兩個(gè)問(wèn)題：兩個(gè)問(wèn)題： 第一、理論從哪里來(lái)？第一、理論從哪里來(lái)？ 第二、會(huì)計(jì)有哪些理論？第二、會(huì)計(jì)有哪些理論？ 馬克思主義哲學(xué)馬克思主義哲學(xué)理論來(lái)自于實(shí)踐理論來(lái)自于實(shí)踐兩種認(rèn)識(shí)兩種認(rèn)識(shí) 西方實(shí)證主義哲學(xué)西方實(shí)證主義哲學(xué)理論來(lái)自于觀察理論來(lái)自于觀察 無(wú)論何種學(xué)科，理論和概念都是在歷史的持續(xù)中形成并無(wú)論何種學(xué)科，

6、理論和概念都是在歷史的持續(xù)中形成并發(fā)展起來(lái)的。發(fā)展起來(lái)的。 約公元前約公元前36003600年時(shí)，羅馬建筑師就曾對(duì)砌墻的價(jià)值通過(guò)年時(shí)，羅馬建筑師就曾對(duì)砌墻的價(jià)值通過(guò)成本等因素而予以確定。成本等因素而予以確定。 對(duì)會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的理解對(duì)會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的理解 理論是人們從實(shí)踐中概括出來(lái)的關(guān)于自然和社會(huì)知識(shí)理論是人們從實(shí)踐中概括出來(lái)的關(guān)于自然和社會(huì)知識(shí)的科學(xué)而系統(tǒng)的結(jié)論。的科學(xué)而系統(tǒng)的結(jié)論。 現(xiàn)象現(xiàn)象本質(zhì)本質(zhì)規(guī)律性認(rèn)識(shí)規(guī)律性認(rèn)識(shí)例：以現(xiàn)金買(mǎi)房子例：以現(xiàn)金買(mǎi)房子 房屋房屋 現(xiàn)金現(xiàn)金 負(fù)債負(fù)債 借錢(qián)買(mǎi)房子借錢(qián)買(mǎi)房子 借借 貸貸 貸貸 理論是一套緊密相連的、假定性的、概念性的和實(shí)用理論是一套緊密相連的、假定性

7、的、概念性的和實(shí)用性的、原理的整體，構(gòu)成了對(duì)所要探索領(lǐng)域的可供參考的性的、原理的整體，構(gòu)成了對(duì)所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架。一般框架。 韋氏新國(guó)際詞典韋氏新國(guó)際詞典 會(huì)計(jì)理論可以定義為以一套廣泛適會(huì)計(jì)理論可以定義為以一套廣泛適用的原則為形式而進(jìn)行的邏輯推理。用的原則為形式而進(jìn)行的邏輯推理。它主要用于：它主要用于： （1 1）作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)；）作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)； （2 2）指導(dǎo)和發(fā)展新的實(shí)務(wù)和程序。）指導(dǎo)和發(fā)展新的實(shí)務(wù)和程序。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 亨德里克森亨德里克森 通常理解為會(huì)計(jì)概念框架，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、通常理解為會(huì)計(jì)概念框架，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、

8、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的起源 信息的復(fù)雜性與不對(duì)稱性1.1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性 為什么復(fù)雜？ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息信息使用者信息使用者利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)不同利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有著重要影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有著重要影響 公司公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息投資人投資人投資價(jià)投資價(jià)值值管理者管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)資金安資金安全性全性債權(quán)人債權(quán)人稅收、宏稅收、宏觀調(diào)控等觀調(diào)控等國(guó)家管理部門(mén)國(guó)家管理部門(mén)供應(yīng)商供應(yīng)商雇員雇員顧客顧客2.2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的

9、不對(duì)稱性（symmetrysymmetry）公司經(jīng)營(yíng)狀況及公司經(jīng)營(yíng)狀況及未來(lái)發(fā)展前景未來(lái)發(fā)展前景公司管理者公司管理者外部投資者外部投資者公司經(jīng)營(yíng)狀況及公司經(jīng)營(yíng)狀況及未來(lái)發(fā)展前景未來(lái)發(fā)展前景公司管理者公司管理者外部投資者外部投資者兩種主要類型：逆向選擇；道德風(fēng)險(xiǎn)兩種主要類型：逆向選擇；道德風(fēng)險(xiǎn)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展及其研究意義（一）主要發(fā)展階段理論來(lái)自于實(shí)踐，而歷史是凝固了的現(xiàn)實(shí)。理論來(lái)自于實(shí)踐，而歷史是凝固了的現(xiàn)實(shí)。主要經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期1.1.古代會(huì)計(jì)古代會(huì)計(jì) （1 1）1515世紀(jì)以前；世紀(jì)以前； （2 2）以官?gòu)d會(huì)計(jì)為主；）以官?gòu)d會(huì)計(jì)為主； 主要服務(wù)于奴隸主和封建王室賦稅征收、財(cái)政主要服務(wù)于

10、奴隸主和封建王室賦稅征收、財(cái)政 支出及財(cái)產(chǎn)保管活動(dòng)。支出及財(cái)產(chǎn)保管活動(dòng)。特點(diǎn)：特點(diǎn)：與其他活動(dòng)混在一起。與其他活動(dòng)混在一起。記錄方法主要以文字?jǐn)⑹龇绞剑蟪霈F(xiàn)少量的單式記錄方法主要以文字?jǐn)⑹龇绞?，后出現(xiàn)少量的單式 記帳。記帳。會(huì)計(jì)記錄的主體不清晰。會(huì)計(jì)記錄的主體不清晰。 o起源很早；起源很早；o公元前公元前1000年左右，已有簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)計(jì)算和記錄；年左右，已有簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)計(jì)算和記錄；o我國(guó)商代就出現(xiàn)了主管捐稅征收、會(huì)計(jì)方面的政府官員；我國(guó)商代就出現(xiàn)了主管捐稅征收、會(huì)計(jì)方面的政府官員；o在周禮中多次提到在周禮中多次提到“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”零星算之為計(jì)、總和算之為會(huì)；零星算之為計(jì)、總和算之為會(huì)；o秦漢時(shí)代采

11、用秦漢時(shí)代采用“入出記賬法入出記賬法”；o宋代官?gòu)d采用宋代官?gòu)d采用“四柱清冊(cè)四柱清冊(cè)”會(huì)計(jì)方法；會(huì)計(jì)方法；o 舊管舊管+新收新收-開(kāi)除開(kāi)除=實(shí)在實(shí)在o 相當(dāng)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的：期初結(jié)存相當(dāng)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的：期初結(jié)存+本期收入本期收入-本期付出本期付出=期末結(jié)存期末結(jié)存o明朝末年，有了明朝末年，有了“龍門(mén)賬龍門(mén)賬”。o 以以“進(jìn)繳存該進(jìn)繳存該 ”作為會(huì)計(jì)平衡等式，作為會(huì)計(jì)平衡等式，“進(jìn)進(jìn)”相當(dāng)于各類收入，相當(dāng)于各類收入，o“繳繳”相當(dāng)于各種費(fèi)用，相當(dāng)于各種費(fèi)用，“存存”相當(dāng)于各種資產(chǎn)，相當(dāng)于各種資產(chǎn)，“該該”相當(dāng)于負(fù)債和資本相當(dāng)于負(fù)債和資本2.2.近代會(huì)計(jì)近代會(huì)計(jì) 復(fù)式簿記的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一

12、個(gè)里程碑復(fù)式簿記的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑 14941494年，近代會(huì)計(jì)誕生地年，近代會(huì)計(jì)誕生地意大利意大利盧卡盧卡. .帕喬利帕喬利關(guān)于算術(shù)、幾何和比例概念關(guān)于算術(shù)、幾何和比例概念貸主（貸主（CreditorCreditor）借主（借主（DebitorDebitor） “所有的分錄都是復(fù)式的，就是說(shuō)，若你記錄了貸所有的分錄都是復(fù)式的，就是說(shuō)，若你記錄了貸方，則你必須同時(shí)記錄借方方，則你必須同時(shí)記錄借方”。錢(qián)錢(qián) 商（商（Money Merchant） “不僅買(mǎi)賣(mài)雙方的姓名需要記錄，就是商品的重量、型不僅買(mǎi)賣(mài)雙方的姓名需要記錄，就是商品的重量、型號(hào)和量度也需要記錄，此外，商品的價(jià)格以及支付

13、的條款號(hào)和量度也需要記錄，此外，商品的價(jià)格以及支付的條款也應(yīng)反映也應(yīng)反映”。“每年結(jié)賬一次總是恰當(dāng)?shù)?，特別是當(dāng)你和其他人合伙時(shí)每年結(jié)賬一次總是恰當(dāng)?shù)?，特別是當(dāng)你和其他人合伙時(shí)尤其如此。會(huì)計(jì)長(zhǎng)在，友誼長(zhǎng)存。尤其如此。會(huì)計(jì)長(zhǎng)在，友誼長(zhǎng)存。”會(huì)計(jì)的主要目的在于為業(yè)主提供所需要的信息會(huì)計(jì)的主要目的在于為業(yè)主提供所需要的信息反映業(yè)主的所有私有事務(wù)和營(yíng)業(yè)事務(wù)反映業(yè)主的所有私有事務(wù)和營(yíng)業(yè)事務(wù)缺乏會(huì)計(jì)期間與繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的概念缺乏會(huì)計(jì)期間與繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的概念意大利復(fù)式記賬法的基本特征：意大利復(fù)式記賬法的基本特征： 3.3.現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程（三個(gè)階段）現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程（三個(gè)階段）（1 1）會(huì)計(jì)的法律規(guī)章制度形成的

14、階段（）會(huì)計(jì)的法律規(guī)章制度形成的階段（1933-19591933-1959年）年） 公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論佩頓、利特爾頓（佩頓、利特爾頓（19401940年）年） 公司研究公告公司研究公告美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAPCAP）（）（5151份，份，8 8份專研術(shù)語(yǔ)，份專研術(shù)語(yǔ)，4343份就存貨計(jì)價(jià)、折舊等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題做出相關(guān)規(guī)定。）份就存貨計(jì)價(jià)、折舊等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題做出相關(guān)規(guī)定。）美國(guó)等西方國(guó)家美國(guó)等西方國(guó)家嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)公司破產(chǎn)倒閉公司破產(chǎn)倒閉股票、債券拋售股票、債券拋售無(wú)力償付債務(wù)無(wú)力償付債務(wù)社會(huì)公眾需要了解公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況社會(huì)公眾需要了解公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況

15、證券法證券法與與證券法交易法證券法交易法出臺(tái)（出臺(tái)（19331933、19341934年）年）(2)(2)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及其理論體系形成階段（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及其理論體系形成階段（1959-1973年）美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)Committee on Accounting Procedure美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principle Board,APB）發(fā)布了發(fā)布了31份意見(jiàn)書(shū)份意見(jiàn)書(shū) 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量單位、會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量單位、經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、價(jià)格變動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、價(jià)格變動(dòng)會(huì)計(jì)研究

16、公告會(huì)計(jì)研究公告缺乏理論研究?jī)?nèi)缺乏理論研究?jī)?nèi)容，未能說(shuō)明會(huì)容，未能說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必要的計(jì)實(shí)務(wù)中必要的會(huì)計(jì)假設(shè)和應(yīng)遵會(huì)計(jì)假設(shè)和應(yīng)遵循的一般原則。循的一般原則。（3 3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和發(fā)展階段（）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和發(fā)展階段（1973年至今）美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principle BoardAccounting Principle Board）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standard Financial Accounting Standard BoardBoard，F(xiàn)ASBFASB，197

17、31973年）年） 任務(wù)：針對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋文件。任務(wù)：針對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋文件。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的特點(diǎn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的特點(diǎn) 在研究方法和手段上，與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)相結(jié)合；在研究方法和手段上，與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)相結(jié)合；新的會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域不斷出現(xiàn)。新的會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域不斷出現(xiàn)。隸屬美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，隸屬美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，公認(rèn)原則的制定不具有對(duì)公認(rèn)原則的制定不具有對(duì)立性，有失公正，制定的立性，有失公正，制定的內(nèi)容和質(zhì)量存在問(wèn)題。內(nèi)容和質(zhì)量存在問(wèn)題。 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的危機(jī)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的危機(jī)薩班斯薩班斯奧克斯利

18、法案奧克斯利法案出臺(tái)（出臺(tái)（20022002）主要內(nèi)容：嚴(yán)格界定了上市公司管理者的財(cái)務(wù)責(zé)任和義務(wù)，強(qiáng)調(diào)了主要內(nèi)容：嚴(yán)格界定了上市公司管理者的財(cái)務(wù)責(zé)任和義務(wù)，強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)部審計(jì)的作用與職責(zé)，并對(duì)公司的信息披露和外部審計(jì)作了公司內(nèi)部審計(jì)的作用與職責(zé)，并對(duì)公司的信息披露和外部審計(jì)作了明確要求和嚴(yán)格規(guī)定。明確要求和嚴(yán)格規(guī)定。“困擾會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)界的明顯問(wèn)題困擾會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)界的明顯問(wèn)題積累多年，現(xiàn)已積累多年，現(xiàn)已形成一種危機(jī)，這一危機(jī)的典型是安然公司形成一種危機(jī)，這一危機(jī)的典型是安然公司。必須進(jìn)。必須進(jìn)行一些根本性的變動(dòng)和改革，以確保我們的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、行一些根本性的變動(dòng)和改革，以確保我們的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

19、確、透明和內(nèi)容清晰透明和內(nèi)容清晰”前美聯(lián)儲(chǔ)主席前美聯(lián)儲(chǔ)主席 保羅保羅. .沃爾克沃爾克（二）現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的意義理論的目的：對(duì)現(xiàn)象做出解釋和預(yù)測(cè)理論的目的：對(duì)現(xiàn)象做出解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)理論的功能會(huì)計(jì)理論的功能信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)解釋和評(píng)價(jià)解釋和評(píng)價(jià)預(yù)見(jiàn)和實(shí)踐功能預(yù)見(jiàn)和實(shí)踐功能 o 1.對(duì)實(shí)務(wù)有指導(dǎo)意義o 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中人們普遍采用并被實(shí)踐證明為有效的會(huì)計(jì)方現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中人們普遍采用并被實(shí)踐證明為有效的會(huì)計(jì)方法，通常都經(jīng)歷了理論分析、演繹、概括并驗(yàn)證最后推廣的過(guò)程法，通常都經(jīng)歷了理論分析、演繹、概括并驗(yàn)證最后推廣的過(guò)程。如“會(huì)計(jì)有用論”是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出的要求，同時(shí)也是財(cái)務(wù)會(huì)

20、計(jì)概念框架的理論基礎(chǔ)。o 2.有助于增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)實(shí)的認(rèn)識(shí)o 信息披露這一事項(xiàng)中，管理者會(huì)扭曲會(huì)計(jì)信息或操縱利潤(rùn)的信息披露這一事項(xiàng)中，管理者會(huì)扭曲會(huì)計(jì)信息或操縱利潤(rùn)的行為，同時(shí)也意識(shí)到會(huì)計(jì)政策會(huì)直接觸及管理人員的利益。行為，同時(shí)也意識(shí)到會(huì)計(jì)政策會(huì)直接觸及管理人員的利益。 例：例：* *STST大唐于大唐于20072007年年8 8月月2020日收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)下達(dá)的行政處罰事日收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)下達(dá)的行政處罰事先告知書(shū)，公司存在先告知書(shū)，公司存在“所披露的信息有虛假記載所披露的信息有虛假記載”和和“重大遺漏重大遺漏”的的行為。行為。20042004年公開(kāi)披露的利潤(rùn)總額為年公開(kāi)披露的利潤(rùn)總額為6238623

21、8萬(wàn)元。但公司萬(wàn)元。但公司20042004年通過(guò)費(fèi)用年通過(guò)費(fèi)用資本化、少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、不當(dāng)確認(rèn)投資收益等方式，虛增該年度利資本化、少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、不當(dāng)確認(rèn)投資收益等方式，虛增該年度利潤(rùn)總額共計(jì)潤(rùn)總額共計(jì)37183718萬(wàn)元。由此擬決定對(duì)公司處以萬(wàn)元。由此擬決定對(duì)公司處以3030萬(wàn)元罰款，并對(duì)相關(guān)責(zé)萬(wàn)元罰款，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人分別給予以罰款和警告。任人分別給予以罰款和警告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告新修訂的新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條第十二條 企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對(duì)使用者企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者

22、的決策相關(guān)，對(duì)使用者決策有用。決策有用。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成會(huì)計(jì)理論說(shuō)明對(duì)象會(huì)計(jì)理論說(shuō)明對(duì)象 所采用的方式所采用的方式有的側(cè)重于說(shuō)明個(gè)別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有的側(cè)重于說(shuō)明個(gè)別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有的側(cè)重于說(shuō)明看見(jiàn)實(shí)務(wù)的整有的側(cè)重于說(shuō)明看見(jiàn)實(shí)務(wù)的整體體有的采用直接、具體和規(guī)范的方式有的采用直接、具體和規(guī)范的方式有的采用間接、抽象和指導(dǎo)性的方式有的采用間接、抽象和指導(dǎo)性的方式會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范 采用直接、具體和規(guī)范的方式，側(cè)重于說(shuō)明個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用直接、具體和規(guī)范的方式，側(cè)重于說(shuō)明個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 的理論，稱為會(huì)計(jì)規(guī)范。的理論，稱為會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)基本理論 采用

23、間接、抽象和指導(dǎo)性的方式，側(cè)重于說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)整體的采用間接、抽象和指導(dǎo)性的方式，側(cè)重于說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)整體的 理論，稱為會(huì)計(jì)基本理論。理論，稱為會(huì)計(jì)基本理論。會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)在和潛在的信現(xiàn)在和潛在的信息使用者息使用者報(bào)告推薦價(jià)值判斷價(jià)值判斷抽象（二）會(huì)計(jì)規(guī)范1.1.會(huì)計(jì)規(guī)范的含義會(huì)計(jì)規(guī)范的含義 會(huì)計(jì)規(guī)范就是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的法規(guī)、規(guī)會(huì)計(jì)規(guī)范就是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的法規(guī)、規(guī)則、典范或慣例。則、典范或慣例。u目的性規(guī)范目的性規(guī)范提出責(zé)任要求提出責(zé)任要求u方法程序性規(guī)范方法程序性規(guī)范提出技術(shù)要求提出技術(shù)要求目的

24、性規(guī)范o 是針對(duì)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展某一特定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，由是針對(duì)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展某一特定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，由進(jìn)行該項(xiàng)實(shí)務(wù)活動(dòng)的目的所決定的會(huì)計(jì)人員應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)進(jìn)行該項(xiàng)實(shí)務(wù)活動(dòng)的目的所決定的會(huì)計(jì)人員應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。任。o 比如，會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并登記相關(guān)賬簿比如，會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并登記相關(guān)賬簿時(shí)，其責(zé)任要求他必須保證記賬內(nèi)容與原始憑證相符，時(shí)，其責(zé)任要求他必須保證記賬內(nèi)容與原始憑證相符，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，不得重復(fù)或遺漏；編制財(cái)務(wù)報(bào)表并披露該數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，不得重復(fù)或遺漏；編制財(cái)務(wù)報(bào)表并披露該信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)和相關(guān)，否則將承擔(dān)責(zé)任信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)和相關(guān)，否則將承擔(dān)責(zé)任。方法程序性規(guī)范o 對(duì)會(huì)計(jì)

25、人員的業(yè)務(wù)操作提出技術(shù)性要求，規(guī)定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作提出技術(shù)性要求，規(guī)定會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展某項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)采用或可以選擇采用計(jì)人員在開(kāi)展某項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)采用或可以選擇采用的方法程序。的方法程序。o 比如，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)只能一借一貸、一借多貸比如，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)只能一借一貸、一借多貸或多借一貸；當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金與銀行存款之間的村提業(yè)務(wù)時(shí)或多借一貸；當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金與銀行存款之間的村提業(yè)務(wù)時(shí)，只需編制付款憑證等等。，只需編制付款憑證等等。案例：銀廣夏19941994年上市，年上市，20012001年因制造虛假會(huì)計(jì)信息被調(diào)查年因制造虛假會(huì)計(jì)信息被調(diào)查信息披露違規(guī)主要特征信息披露違規(guī)主要特征造假造假 偽造銷售

26、合同、偽造出口報(bào)關(guān)單（偽造銷售合同、偽造出口報(bào)關(guān)單（20002000年披露出口額年披露出口額82008200萬(wàn)萬(wàn)美元，實(shí)際出口美元，實(shí)際出口3357133571美元；美元；19991999年披露出口額年披露出口額25552555萬(wàn)美元，實(shí)萬(wàn)美元，實(shí)際出口際出口482482萬(wàn)美元）、偽造金融票據(jù)、偽造免稅文件，虛構(gòu)主營(yíng)萬(wàn)美元）、偽造金融票據(jù)、偽造免稅文件，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤(rùn)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.457.45億元億元. . 股價(jià)從股價(jià)從20002000年年1 1月份的月份的5 5元上升到元上升到20012001年頭兩個(gè)月的年頭兩個(gè)月的3535元。元。20012001年年9 9月月8

27、 8日，公安機(jī)關(guān)根據(jù)起訴拘留了銀廣夏首席執(zhí)行官和日，公安機(jī)關(guān)根據(jù)起訴拘留了銀廣夏首席執(zhí)行官和其他高管人員。其他高管人員。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)資格被財(cái)政部吊銷，審計(jì)師劉加深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)資格被財(cái)政部吊銷，審計(jì)師劉加榮和徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格額、被撤銷。榮和徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格額、被撤銷。會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu)成犯?jìng)卧?、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。授意、指使、強(qiáng)令會(huì)

28、計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人罪的依法追究刑事責(zé)任。授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則要求審計(jì)師履行必要的審計(jì)程序，按照要求審計(jì)師履行必要的審計(jì)程序，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。第十一條第十一條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠；會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序后，認(rèn)為被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能注冊(cè)會(huì)計(jì)師

29、實(shí)施的程序后，認(rèn)為被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，被審計(jì)單位未進(jìn)行充分披露的，注冊(cè)會(huì)力產(chǎn)生重大影響的情況，被審計(jì)單位未進(jìn)行充分披露的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 中注協(xié)對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的銀廣夏審計(jì)案進(jìn)中注協(xié)對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的銀廣夏審計(jì)案進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反注行了專項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序，出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，存在重大履行必要的審計(jì)程序，出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，存在重大

30、過(guò)失。過(guò)失。函證查詢函證查詢現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)場(chǎng)觀察缺乏基本常識(shí)缺乏基本常識(shí)向德國(guó)代理商征詢向德國(guó)代理商征詢向出口收款銀行征詢向出口收款銀行征詢向海關(guān)征詢向海關(guān)征詢向稅務(wù)機(jī)關(guān)征詢向稅務(wù)機(jī)關(guān)征詢2.2.公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范 公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范得到重大權(quán)威支持，既有權(quán)威性又有公公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范得到重大權(quán)威支持，既有權(quán)威性又有公認(rèn)性的會(huì)計(jì)規(guī)范認(rèn)性的會(huì)計(jì)規(guī)范 美國(guó)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 日本日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 法國(guó)法國(guó)全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范形式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范形式會(huì)計(jì)法律（會(huì)計(jì)法律（強(qiáng)制性、規(guī)范性、可執(zhí)行性強(qiáng)制性、規(guī)范

31、性、可執(zhí)行性）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（有遵守義務(wù)有遵守義務(wù)）（三）會(huì)計(jì)基本理論（三）會(huì)計(jì)基本理論 會(huì)計(jì)基本理論是一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相互關(guān)會(huì)計(jì)基本理論是一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。銀廣夏披露虛假會(huì)計(jì)信息何謂會(huì)計(jì)信息？會(huì)計(jì)定義會(huì)計(jì)定義為什么要披露會(huì)計(jì)信息？會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)職能披露何種會(huì)計(jì)信息？會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象披露的信息內(nèi)容是什么？會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素披露信息為誰(shuí)服務(wù)？會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)信息傳遞功能信息處理功能信息解釋功能信息調(diào)節(jié)功能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能 企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

32、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過(guò)程過(guò)去或已完成的資金運(yùn)動(dòng)未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為信息使用者的決策提供有用信息資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化四、現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論發(fā)展的趨勢(shì)1.主要?jiǎng)恿?（1）資本市場(chǎng)的發(fā)展）資本市場(chǎng)的發(fā)展 （2）信息技術(shù)的發(fā)展）信息技術(shù)的發(fā)展 （3）企業(yè)組織設(shè)計(jì)和組織契約意義的凸顯）企業(yè)組織設(shè)計(jì)和組織契約意義的凸顯 （4）相關(guān)學(xué)科理論的發(fā)展）相關(guān)學(xué)科理論的發(fā)展2.新的理論沖擊 （1）會(huì)計(jì)確認(rèn)：現(xiàn)金流動(dòng)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合）會(huì)計(jì)確認(rèn)：現(xiàn)金流動(dòng)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合 利潤(rùn)利潤(rùn)= =期末凈資

33、產(chǎn)期末凈資產(chǎn)起初凈資產(chǎn)起初凈資產(chǎn) （2）會(huì)計(jì)計(jì)量：以公允價(jià)值為主導(dǎo)的多種計(jì)量屬性并存）會(huì)計(jì)計(jì)量：以公允價(jià)值為主導(dǎo)的多種計(jì)量屬性并存 （3）會(huì)計(jì)記錄：以三式簿記為主體的多式簿記）會(huì)計(jì)記錄：以三式簿記為主體的多式簿記 財(cái)富財(cái)富= =資本資本= =動(dòng)力動(dòng)力 （4）會(huì)計(jì)報(bào)告：內(nèi)容多元化與方式實(shí)時(shí)化）會(huì)計(jì)報(bào)告：內(nèi)容多元化與方式實(shí)時(shí)化3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展形式的邊緣化 與內(nèi)容的細(xì)化（1 1）邊緣化）邊緣化 邊緣化是指兩種事物在某一點(diǎn)、某一方面邊緣化是指兩種事物在某一點(diǎn)、某一方面或某種性質(zhì)上得相互融合。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是或某種性質(zhì)上得相互融合。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與信息理論的有機(jī)融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與信息

34、理論的有機(jī)融合。 現(xiàn)代科學(xué)的系統(tǒng)理論、信息理論、預(yù)測(cè)理現(xiàn)代科學(xué)的系統(tǒng)理論、信息理論、預(yù)測(cè)理論、決策理論、控制理論、協(xié)同理論以及耗散論、決策理論、控制理論、協(xié)同理論以及耗散理論等，均對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展及其理論等，均對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展及其變革產(chǎn)生了重要的影響。變革產(chǎn)生了重要的影響。o （2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的細(xì)化）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的細(xì)化o 細(xì)化，實(shí)際上是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的深層次細(xì)化，實(shí)際上是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的深層次認(rèn)識(shí)。認(rèn)識(shí)。o 如資產(chǎn)計(jì)量理論，要求為不同性質(zhì)的資產(chǎn)如資產(chǎn)計(jì)量理論，要求為不同性質(zhì)的資產(chǎn)計(jì)量提出相應(yīng)的理論依據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)告理論，不計(jì)量提出相應(yīng)的理論依據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)告理論，不是單純

35、的以受托責(zé)任理論為指導(dǎo)，而要求為不是單純的以受托責(zé)任理論為指導(dǎo)，而要求為不同信息使用者、不同決策目的的需要提供財(cái)務(wù)同信息使用者、不同決策目的的需要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息。本章小結(jié)本章小結(jié)o 1.1.會(huì)計(jì)發(fā)展的主要階段；會(huì)計(jì)發(fā)展的主要階段；o 2.2.會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的理解：通?？梢岳斫鉃闀?huì)計(jì)概念框架，會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的理解：通?？梢岳斫鉃闀?huì)計(jì)概念框架，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；o 3.3.會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成包括會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)基本理論；會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成包括會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)基本理論；o 4.4.會(huì)計(jì)規(guī)范包括目的性規(guī)范和方法程序性規(guī)范；會(huì)計(jì)規(guī)

36、范包括目的性規(guī)范和方法程序性規(guī)范；o 5.5.會(huì)計(jì)基本理論是一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相互關(guān)聯(lián)、協(xié)會(huì)計(jì)基本理論是一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。調(diào)一致的概念體系。第二章第二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究方法一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)及其理論的驗(yàn)證一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)及其理論的驗(yàn)證1.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解財(cái)務(wù)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)計(jì)本質(zhì)是一種歷史記錄是一種歷史記錄是反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的手段是反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的手段是一種商品是一種商品是一種藝術(shù)是一種藝術(shù)是一種意識(shí)形態(tài)是一種意識(shí)形態(tài)是一個(gè)信息系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)是一種語(yǔ)言是一種語(yǔ)言會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，它記錄、分類和總它記錄、分類和總結(jié)一個(gè)企業(yè)的

37、交易結(jié)一個(gè)企業(yè)的交易并報(bào)告和解釋其結(jié)并報(bào)告和解釋其結(jié)果果 2.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建和驗(yàn)證 理論的構(gòu)建理論的構(gòu)建 理論的驗(yàn)證理論的驗(yàn)證例：南海公司事件結(jié)果結(jié)果泡沫公司取締法泡沫公司取締法向股東披露資產(chǎn)負(fù)向股東披露資產(chǎn)負(fù)債表債表信息披露信息披露研究者提出研究者提出“安全報(bào)安全報(bào)告告”，為保護(hù)投資者，為保護(hù)投資者的利益，公司應(yīng)該對(duì)的利益，公司應(yīng)該對(duì)投資項(xiàng)目做詳盡的報(bào)投資項(xiàng)目做詳盡的報(bào)告（對(duì)收益、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)告（對(duì)收益、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)）行預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)）構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告理論構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告理論 驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告理論驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告理論 世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織出現(xiàn)世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論是理論構(gòu)建過(guò)程和理論

38、驗(yàn)證過(guò)程的共同結(jié)果會(huì)計(jì)理論是理論構(gòu)建過(guò)程和理論驗(yàn)證過(guò)程的共同結(jié)果理論研究的困惑，兩個(gè)問(wèn)題：理論研究的困惑，兩個(gè)問(wèn)題：o 第一第一，你在分析或研究問(wèn)題時(shí)，是習(xí)慣通過(guò)闡述你對(duì)你在分析或研究問(wèn)題時(shí)，是習(xí)慣通過(guò)闡述你對(duì)問(wèn)題的理解來(lái)達(dá)到你研究的目的，還是通過(guò)舉一實(shí)例及問(wèn)題的理解來(lái)達(dá)到你研究的目的，還是通過(guò)舉一實(shí)例及對(duì)其分析來(lái)達(dá)到研究的目的？對(duì)其分析來(lái)達(dá)到研究的目的？o 第二第二，當(dāng)你向別人闡明你的觀點(diǎn)時(shí)，你是主要依靠講述，當(dāng)你向別人闡明你的觀點(diǎn)時(shí)，你是主要依靠講述你的道理，還是選擇一些你認(rèn)為有用的數(shù)據(jù)來(lái)支持你的你的道理，還是選擇一些你認(rèn)為有用的數(shù)據(jù)來(lái)支持你的觀點(diǎn)？觀點(diǎn)？二、會(huì)計(jì)理論研究的兩大流派二、會(huì)計(jì)

39、理論研究的兩大流派（按研究方法分）（按研究方法分）“理論可以被描述為規(guī)范和實(shí)證。規(guī)范理論解釋理論可以被描述為規(guī)范和實(shí)證。規(guī)范理論解釋?xiě)?yīng)當(dāng)如何應(yīng)當(dāng)如何（What Should BeWhat Should Be），而實(shí)證理），而實(shí)證理論則解釋論則解釋是什么是什么（What IsWhat Is）”。 Accounting TheoryText and ReadingsAccounting TheoryText and Readings1.1.規(guī)范會(huì)計(jì)理論規(guī)范會(huì)計(jì)理論（Normative Accounting Theory Normative Accounting Theory ） 采用規(guī)范方法，即強(qiáng)

40、調(diào)演繹方法建立起來(lái)的會(huì)計(jì)理論體系采用規(guī)范方法，即強(qiáng)調(diào)演繹方法建立起來(lái)的會(huì)計(jì)理論體系 會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)邏輯推理推倒結(jié)論驗(yàn)證前提命題演繹2.2.實(shí)證會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論（Positive Accounting TheoryPositive Accounting Theory） 實(shí)務(wù)是理論的基礎(chǔ)，從觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象中可推實(shí)務(wù)是理論的基礎(chǔ)，從觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象中可推導(dǎo)出隱含的會(huì)計(jì)理論。導(dǎo)出隱含的會(huì)計(jì)理論。 研究目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找出這些研究目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找出這些現(xiàn)象發(fā)生的原因現(xiàn)象發(fā)生的原因。會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)理論分類驗(yàn)證觀察概括歸納法3.3.西方持規(guī)范

41、會(huì)計(jì)理論有代表性的觀點(diǎn)西方持規(guī)范會(huì)計(jì)理論有代表性的觀點(diǎn) 利特爾頓（Littleton） “實(shí)務(wù)就是做事，理論則是解釋實(shí)務(wù)就是做事，理論則是解釋” 會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員“為什么必須做這樣一些事而不是做另外為什么必須做這樣一些事而不是做另外一一 些事，總是有道理的些事，總是有道理的”。 4.4.結(jié)論（結(jié)論（= =知識(shí)知識(shí)KnowledgeKnowledge） 3. 3.推斷（推斷（= =確信確信ConvictionConviction） 2. 2.假說(shuō)（假說(shuō)（= =相信相信BeliefBelief） 1. 1.推測(cè)（推測(cè)（= =猜想猜想Guess)Guess)亨德里克森（亨德里克森（Hendrikse

42、nHendriksen）o 會(huì)計(jì)理論應(yīng)定義為會(huì)計(jì)理論應(yīng)定義為“一套廣泛使用的、作為形式的原則所進(jìn)行的邏輯推理一套廣泛使用的、作為形式的原則所進(jìn)行的邏輯推理”“一套邏輯嚴(yán)密的原則：一套邏輯嚴(yán)密的原則：（1 1）使實(shí)務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地理解當(dāng)前）使實(shí)務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地理解當(dāng)前的實(shí)務(wù)；的實(shí)務(wù)；（2 2）提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的概念框架；）提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的概念框架；（3 3）指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的發(fā)展）指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的發(fā)展” 沃克和泰利（沃克和泰利（Wolk and TearneyWolk and Tearney） 會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論概念和制度的方法概念和制度的方

43、法o “在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中提供了有關(guān)會(huì)計(jì)理論這個(gè)捉摸不定的名在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中提供了有關(guān)會(huì)計(jì)理論這個(gè)捉摸不定的名詞以許多定義。詞以許多定義。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論一詞實(shí)際上十分模糊。本一詞實(shí)際上十分模糊。本書(shū)在這里把會(huì)計(jì)理論定義為基本假定、定義、原則和概書(shū)在這里把會(huì)計(jì)理論定義為基本假定、定義、原則和概念念以及多少我們能夠加以衍生的名詞。以及多少我們能夠加以衍生的名詞?！睍?huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)政治因素政治因素會(huì)計(jì)政策制定會(huì)計(jì)政策制定經(jīng)濟(jì)條件經(jīng)濟(jì)條件審計(jì)職能：審計(jì)職能： 使實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)規(guī)則使實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)規(guī)則 一致一致4.4.對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派的批評(píng)對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派的批評(píng)“過(guò)分側(cè)重于規(guī)范研究和解說(shuō)（界定）研究過(guò)分側(cè)重

44、于規(guī)范研究和解說(shuō)（界定）研究” 是是”Unscientific”Unscientific” 詹森（詹森（JensenJensen），芝加哥大學(xué)教授），芝加哥大學(xué)教授 “ “過(guò)去，經(jīng)濟(jì)理論一直未能清楚地說(shuō)明其假設(shè)而備受困過(guò)去，經(jīng)濟(jì)理論一直未能清楚地說(shuō)明其假設(shè)而備受困擾。在建立一種理論時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家常常忽略對(duì)其賴以成擾。在建立一種理論時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家常常忽略對(duì)其賴以成立的基礎(chǔ)的檢驗(yàn)。而這種檢驗(yàn)對(duì)于防止因?qū)τ嘘P(guān)理論賴立的基礎(chǔ)的檢驗(yàn)。而這種檢驗(yàn)對(duì)于防止因?qū)τ嘘P(guān)理論賴以成立的假設(shè)缺乏了解而出現(xiàn)的誤解和不必要的爭(zhēng)論是以成立的假設(shè)缺乏了解而出現(xiàn)的誤解和不必要的爭(zhēng)論是必不可少的，而且對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)家在一系列不同的假設(shè)的

45、必不可少的，而且對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)家在一系列不同的假設(shè)的選擇中作出正確的判斷也是極為重要的。選擇中作出正確的判斷也是極為重要的?！?科斯科斯“企業(yè)的性質(zhì)企業(yè)的性質(zhì)”自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)馬克馬克. .圖恩圖恩關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容實(shí)證：實(shí)證： 是是 手段手段 事實(shí)事實(shí) 現(xiàn)實(shí)現(xiàn)實(shí) 描述描述 真或假真或假 精神的問(wèn)題精神的問(wèn)題 解釋解釋 分析分析規(guī)范：應(yīng)該規(guī)范：應(yīng)該 目的目的 價(jià)值價(jià)值 理想理想 規(guī)定規(guī)定 好或壞好或壞 心靈的問(wèn)題心靈的問(wèn)題 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià) 政策政策 實(shí)證會(huì)計(jì)理論與規(guī)范會(huì)計(jì)理論有分歧也有一致解釋實(shí)證會(huì)計(jì)理論與規(guī)范會(huì)計(jì)理論有分歧也有一致解釋預(yù)測(cè)事物是一切

46、理論研究者都認(rèn)同的。預(yù)測(cè)事物是一切理論研究者都認(rèn)同的。 葛家澍指出：葛家澍指出： 一方面，我們不同意實(shí)證會(huì)計(jì)理論的某些倡導(dǎo)者一方面，我們不同意實(shí)證會(huì)計(jì)理論的某些倡導(dǎo)者（JesenJesen為首）以為首）以“過(guò)分側(cè)重于規(guī)范研究和解說(shuō)（界定過(guò)分側(cè)重于規(guī)范研究和解說(shuō)（界定）研究）研究”為理由，輕率地把為理由，輕率地把“不科學(xué)不科學(xué)”三個(gè)字強(qiáng)加于三個(gè)字強(qiáng)加于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論（即規(guī)范會(huì)計(jì)理論）。另一方面，我傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論（即規(guī)范會(huì)計(jì)理論）。另一方面，我們應(yīng)該充分肯定實(shí)證會(huì)計(jì)研究工作者的某些新方法、們應(yīng)該充分肯定實(shí)證會(huì)計(jì)研究工作者的某些新方法、新觀點(diǎn)和新思維。新觀點(diǎn)和新思維。三、歸納與演繹方法例例1.1.復(fù)

47、式簿記理論復(fù)式簿記理論盧卡盧卡. .帕喬利帕喬利大量觀察大量觀察 例例2.2.資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊如果企業(yè)不斷地持續(xù)經(jīng)營(yíng)如果企業(yè)不斷地持續(xù)經(jīng)營(yíng)威尼斯商人的記賬威尼斯商人的記賬熱那亞商人的記賬熱那亞商人的記賬佛羅倫薩商人的記賬佛羅倫薩商人的記賬商人的記賬商人的記賬推出復(fù)式記賬推出復(fù)式記賬購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出就不能購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出就不能一次性進(jìn)入成本一次性進(jìn)入成本分期折舊分期折舊1.歸納法 從對(duì)事物或現(xiàn)象的大量觀察出發(fā)，通過(guò)分類及評(píng)價(jià)從對(duì)事物或現(xiàn)象的大量觀察出發(fā)，通過(guò)分類及評(píng)價(jià)，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，得到一個(gè)廣義的結(jié)，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，得到一個(gè)廣義的結(jié)論。論?；静襟E基本步驟：觀察、記錄觀察、

48、記錄分析、分類分析、分類概括、推導(dǎo)概括、推導(dǎo)檢驗(yàn)、證實(shí)檢驗(yàn)、證實(shí)特點(diǎn)：特點(diǎn)： 以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和現(xiàn)存慣例為研究出發(fā)點(diǎn)以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和現(xiàn)存慣例為研究出發(fā)點(diǎn) 從具體從具體 到一般到一般2.演繹法 從基本命題出發(fā)，根據(jù)研究中的主題推導(dǎo)出邏輯結(jié)論基本步驟基本步驟：前提命題前提命題推導(dǎo)結(jié)論推導(dǎo)結(jié)論檢驗(yàn)結(jié)論檢驗(yàn)結(jié)論指導(dǎo)實(shí)務(wù)指導(dǎo)實(shí)務(wù)從一般從一般到具體三、倫理法與社會(huì)學(xué)法 1. 1.倫理法（倫理法（ethical approachethical approach） 倫理法（道德法），即提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信倫理法（道德法），即提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)。包括：息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)。包括：真實(shí)（真

49、實(shí)（truthtruth） 公允（公允（fairnessfairness） 無(wú)偏見(jiàn)（無(wú)偏見(jiàn)（absence of biasabsence of bias） 采用一些社會(huì)倫理作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的依據(jù)采用一些社會(huì)倫理作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的依據(jù) 會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣婕瘓F(tuán)都必須公平對(duì)待會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣婕瘓F(tuán)都必須公平對(duì)待；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)或不弄虛作假；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)或不弄虛作假；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是“公允的公允的”或或“無(wú)偏向的無(wú)偏向的”；我國(guó)會(huì)計(jì)亟待強(qiáng)化職業(yè)倫理我國(guó)會(huì)計(jì)亟待強(qiáng)化職業(yè)倫理目前存在的職業(yè)道德淪喪現(xiàn)象目前存在的職業(yè)道德淪喪現(xiàn)象o 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德完全喪失，主動(dòng)犯罪o 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

50、缺失o 會(huì)計(jì)人員不熟悉法規(guī)，業(yè)務(wù)素質(zhì)低 傳統(tǒng)倫理觀念的不利影響傳統(tǒng)倫理觀念的不利影響為人處世崇尚“溫文恭謙讓”的敬讓主義“仁、禮、忠、孝”、“恭敬不如從命”，“來(lái)而不往非禮也”的人情關(guān)系網(wǎng)我國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守職業(yè)道德我國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)的道德基本原則會(huì)計(jì)職業(yè)的道德基本原則會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為指南會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則職業(yè)謹(jǐn)慎原則職業(yè)謹(jǐn)慎原則會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范社會(huì)利益原則社會(huì)利益原則客觀性公正性忠誠(chéng)性正義性熟悉法規(guī)保守秘密2.2.社會(huì)學(xué)法（社會(huì)學(xué)法（Sociological ApproachSociological Approa

51、ch） 用社會(huì)學(xué)構(gòu)建會(huì)計(jì)倫理，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響 對(duì)社會(huì)的責(zé)任對(duì)社會(huì)的責(zé)任公允性要體現(xiàn)在社會(huì)利益上公允性要體現(xiàn)在社會(huì)利益上會(huì)計(jì)計(jì)量以社會(huì)價(jià)值為導(dǎo)向會(huì)計(jì)計(jì)量以社會(huì)價(jià)值為導(dǎo)向?qū)蓶|的責(zé)任對(duì)股東的責(zé)任公司的受托責(zé)任公司的受托責(zé)任人力資源人力資源物質(zhì)資源物質(zhì)資源能源能源3.3.經(jīng)濟(jì)學(xué)法（經(jīng)濟(jì)學(xué)法（Economic ApproachEconomic Approach） 宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)法 注重會(huì)計(jì)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響注重會(huì)計(jì)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響兩種觀點(diǎn)：兩種觀點(diǎn)： (1)(1)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)和個(gè)人的行為導(dǎo)向具會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)和個(gè)人的行為導(dǎo)向具體的國(guó)民經(jīng)濟(jì)政策體的國(guó)民經(jīng)濟(jì)政策

52、（2 2）應(yīng)當(dāng)利用會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)確立宏觀經(jīng)）應(yīng)當(dāng)利用會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)確立宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)濟(jì)目標(biāo)四、事項(xiàng)法與實(shí)證法四、事項(xiàng)法與實(shí)證法（一）事項(xiàng)法（一）事項(xiàng)法 “ “事項(xiàng)事項(xiàng)”或或“事件事件”指可以從一個(gè)或多個(gè)角度或特征指可以從一個(gè)或多個(gè)角度或特征進(jìn)行描繪的行動(dòng)。進(jìn)行描繪的行動(dòng)。 主要倡導(dǎo)者主要倡導(dǎo)者喬治喬治. .索托索托傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法目標(biāo)目標(biāo)滿足大多數(shù)信息使用者的需要滿足大多數(shù)信息使用者的需要信息的內(nèi)容信息的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果：凈收益經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果：凈收益 總價(jià)值總價(jià)值對(duì)股東的責(zé)任對(duì)股東的責(zé)任單一的歷史成本計(jì)量單一的歷史成本計(jì)量含主觀判斷，降含主觀判斷，降低決策相

53、關(guān)性低決策相關(guān)性難以有效反映難以有效反映不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同信息使用不同信息使用者需求有差異者需求有差異事項(xiàng)法提出：事項(xiàng)法提出： 應(yīng)當(dāng)提供可能在各種決策中有用的信息應(yīng)當(dāng)提供可能在各種決策中有用的信息 應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事件的信息，而將事件與決策的匹配應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事件的信息，而將事件與決策的匹配留給信息使用者留給信息使用者 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同環(huán)境、不同類型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而采用不同的計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同環(huán)境、不同類型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而采用不同的計(jì)量屬性量屬性資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：具有具有“再構(gòu)造能力再構(gòu)造能力”（報(bào)表項(xiàng)目可分解后再構(gòu)造）（報(bào)表項(xiàng)目可分解后再構(gòu)造）收益表：收益表：稱為稱為“經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)表經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)表”（

54、能提供未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響）（能提供未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表：主要揭示籌資與投資活動(dòng)現(xiàn)金流：主要揭示籌資與投資活動(dòng)現(xiàn)金流對(duì)事項(xiàng)法的評(píng)價(jià)對(duì)事項(xiàng)法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：信息使用者可根據(jù)需要而選擇信息，優(yōu)點(diǎn)：信息使用者可根據(jù)需要而選擇信息， 信息更多，與決策更相關(guān)信息更多，與決策更相關(guān)推廣的阻力推廣的阻力對(duì)信息技術(shù)提出了高要求對(duì)信息技術(shù)提出了高要求按事項(xiàng)法提供，可能導(dǎo)致信息超載按事項(xiàng)法提供，可能導(dǎo)致信息超載與主流派會(huì)計(jì)思想不相吻合與主流派會(huì)計(jì)思想不相吻合（一）實(shí)證法（一）實(shí)證法實(shí)證會(huì)計(jì)理論所關(guān)注的是現(xiàn)象（經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)）實(shí)證會(huì)計(jì)理論所關(guān)注的是現(xiàn)象（經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)）（1 1）選擇不同會(huì)計(jì)方法的成本和效益是

55、多少？）選擇不同會(huì)計(jì)方法的成本和效益是多少？（2 2）制訂會(huì)計(jì)規(guī)章制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本、效益是多少）制訂會(huì)計(jì)規(guī)章制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本、效益是多少? ?（3 3）財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他信息披露對(duì)股票市場(chǎng)的影響是什么）財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他信息披露對(duì)股票市場(chǎng)的影響是什么？（4 4）在不同的組織契約下，經(jīng)理人員的會(huì)計(jì)行為表現(xiàn)有何）在不同的組織契約下，經(jīng)理人員的會(huì)計(jì)行為表現(xiàn)有何特點(diǎn)？特點(diǎn)？ 1.1.實(shí)證會(huì)計(jì)方法的中心思想：實(shí)證會(huì)計(jì)方法的中心思想： 提出影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的因素和假設(shè)，通過(guò)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)或證提出影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的因素和假設(shè)，通過(guò)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)或證據(jù)檢驗(yàn)這些假設(shè)的有效性。據(jù)檢驗(yàn)這些假設(shè)的有效性。2.2.實(shí)證會(huì)計(jì)的理論：經(jīng)濟(jì)

56、學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)實(shí)證會(huì)計(jì)的理論：經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)（1 1）有效市場(chǎng)假說(shuō)）有效市場(chǎng)假說(shuō)（2 2）資本資產(chǎn)定價(jià)理論）資本資產(chǎn)定價(jià)理論（3 3）企業(yè)理論）企業(yè)理論（4 4）代理理論）代理理論3.3.實(shí)證會(huì)計(jì)理論的思維實(shí)證會(huì)計(jì)理論的思維如會(huì)計(jì)政策的采用如會(huì)計(jì)政策的采用三大假設(shè)三大假設(shè)（1 1）管理報(bào)酬假設(shè)）管理報(bào)酬假設(shè)（2 2）債務(wù)契約假設(shè)）債務(wù)契約假設(shè)（3 3）政治成本假設(shè)）政治成本假設(shè)已有學(xué)者對(duì)以上假設(shè)進(jìn)行了檢驗(yàn)已有學(xué)者對(duì)以上假設(shè)進(jìn)行了檢驗(yàn)實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為：實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為： 公司可看成是一個(gè)契約的集合，而公司的目的是力求契公司可看成是一個(gè)契約的集合，而公司的目的是力求契約成本的最小化約成本的最小化 與雇

57、員的契約；與供應(yīng)商的契約；與債權(quán)人的契約等，與雇員的契約；與供應(yīng)商的契約；與債權(quán)人的契約等，這些契約大多數(shù)都與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)這些契約大多數(shù)都與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān) 公司會(huì)計(jì)政策的選擇是契約成本最小化問(wèn)題的擴(kuò)展公司會(huì)計(jì)政策的選擇是契約成本最小化問(wèn)題的擴(kuò)展 實(shí)證會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究要回答的問(wèn)題是：什么才是實(shí)證會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究要回答的問(wèn)題是：什么才是最優(yōu)的會(huì)計(jì)政策？最優(yōu)的會(huì)計(jì)政策？4.4.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展中的幾個(gè)問(wèn)題實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展中的幾個(gè)問(wèn)題（1 1）實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展的條件）實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展的條件財(cái)務(wù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展財(cái)務(wù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展計(jì)算機(jī)技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)的發(fā)展計(jì)算機(jī)技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)的發(fā)展上市

58、公司股權(quán)分散，機(jī)構(gòu)投資者占較大比重上市公司股權(quán)分散，機(jī)構(gòu)投資者占較大比重政府對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行了積極的監(jiān)管政府對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行了積極的監(jiān)管證券市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)中占重要地位證券市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)中占重要地位條件條件實(shí)證會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展來(lái)自于需求的推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展來(lái)自于需求的推動(dòng)信息需求信息需求政策需求政策需求教學(xué)需求教學(xué)需求（2 2）實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的進(jìn)展）實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的進(jìn)展研究的哲學(xué)基礎(chǔ)：波普爾的證偽主義研究的哲學(xué)基礎(chǔ)：波普爾的證偽主義研究結(jié)論的基礎(chǔ)：相關(guān)數(shù)據(jù)研究結(jié)論的基礎(chǔ)：相關(guān)數(shù)據(jù)研究過(guò)程的程序：現(xiàn)提出假設(shè)，再收集數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)研究過(guò)程的程序：現(xiàn)提出假設(shè)，再收集數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)（3 3）實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的

59、方法論）實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的方法論廣義實(shí)證廣義實(shí)證會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)研究實(shí)驗(yàn)室研究（實(shí)驗(yàn)室研究（laboratory experimentslaboratory experiments）實(shí)地試驗(yàn)（實(shí)地試驗(yàn)（field experimentsfield experiments）實(shí)地研究或案例研究（實(shí)地研究或案例研究（field studies or case studiesfield studies or case studies）調(diào)查研究（調(diào)查研究（survey researchsurvey research）檔案研究（檔案研究（archival researcharchival research）5

60、.5.實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法舉例實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法舉例 公司治理中管理層持股與企業(yè)價(jià)值公司治理中管理層持股與企業(yè)價(jià)值（1 1）確認(rèn)要研究的問(wèn)題）確認(rèn)要研究的問(wèn)題（2 2）發(fā)展假說(shuō)）發(fā)展假說(shuō)（3 3）設(shè)計(jì)研究程序）設(shè)計(jì)研究程序（4 4）選取研究樣本與收集數(shù)據(jù)）選取研究樣本與收集數(shù)據(jù)（5 5）統(tǒng)計(jì)分析）統(tǒng)計(jì)分析（6 6）解釋結(jié)論）解釋結(jié)論要有趣要有趣要有意義要有意義壕溝假說(shuō)壕溝假說(shuō)利益趨同假說(shuō)利益趨同假說(shuō)管理層持股與管理層持股與企業(yè)價(jià)值關(guān)系企業(yè)價(jià)值關(guān)系五、公理化方法五、公理化方法 公理化方法的會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用公理化方法的會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用 會(huì)計(jì)基本理論的解釋架構(gòu)會(huì)計(jì)基本理論的解釋架構(gòu)提出：借助公理化方法的思想重構(gòu)會(huì)計(jì)理

61、論公理化方法公理化方法是一種運(yùn)用邏輯推理來(lái)整理科學(xué)理論知識(shí)結(jié)構(gòu)的方法論條件條件公理化方法保證了定理的邏輯層次性公理化方法保證了定理的邏輯層次性公理化方法保證了定理的正確性公理化方法保證了定理的正確性公理化方法有助于學(xué)科結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單化公理化方法有助于學(xué)科結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單化 科學(xué)本身可以看作一個(gè)盡可能用最少的思維最全面的描述科學(xué)本身可以看作一個(gè)盡可能用最少的思維最全面的描述事實(shí)的極小值問(wèn)題事實(shí)的極小值問(wèn)題會(huì)計(jì)理論公理化的思路會(huì)計(jì)理論公理化的思路o 首先要完成對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論的篩選和排序工作首先要完成對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論的篩選和排序工作 前提：一門(mén)學(xué)科公理化前應(yīng)當(dāng)完成相當(dāng)程度的知識(shí)積累認(rèn)為會(huì)計(jì)一門(mén)學(xué)科公理化前應(yīng)當(dāng)完

62、成相當(dāng)程度的知識(shí)積累認(rèn)為會(huì)計(jì)慣例可以成為會(huì)計(jì)公理的組成部分慣例可以成為會(huì)計(jì)公理的組成部分o 盡可能將會(huì)計(jì)語(yǔ)言變成能夠量化的語(yǔ)言盡可能將會(huì)計(jì)語(yǔ)言變成能夠量化的語(yǔ)言 認(rèn)為只有在會(huì)計(jì)基本理論中出現(xiàn)函數(shù)形式，其公理化進(jìn)程才認(rèn)為只有在會(huì)計(jì)基本理論中出現(xiàn)函數(shù)形式，其公理化進(jìn)程才能取得深入的進(jìn)展能取得深入的進(jìn)展 如：穩(wěn)健性原則可以用摩根斯坦效用函數(shù)表示如：穩(wěn)健性原則可以用摩根斯坦效用函數(shù)表示p 會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)環(huán)境相互影響會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)環(huán)境相互影響 認(rèn)為用公理化方法處理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題應(yīng)當(dāng)通過(guò)事實(shí)反駁認(rèn)為用公理化方法處理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題應(yīng)當(dāng)通過(guò)事實(shí)反駁建立開(kāi)放的演繹體系建立開(kāi)放的演繹體系本章小結(jié)本章小

63、結(jié)1.1.會(huì)計(jì)理論研究主要方法包括規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論研究主要方法包括規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論2.2.規(guī)范會(huì)計(jì)方法是強(qiáng)調(diào)用演繹方法建立起來(lái)的會(huì)計(jì)理論體系；實(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)方法是強(qiáng)調(diào)用演繹方法建立起來(lái)的會(huì)計(jì)理論體系；實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為實(shí)務(wù)是理論的基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)歸納法對(duì)理論的推證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為實(shí)務(wù)是理論的基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)歸納法對(duì)理論的推導(dǎo)導(dǎo)3.3.美國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展源于會(huì)計(jì)信息需求的推動(dòng)與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境條美國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展源于會(huì)計(jì)信息需求的推動(dòng)與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件件4.4.事項(xiàng)法是從一個(gè)或多個(gè)角度描繪事件，以提供客觀的信息事項(xiàng)法是從一個(gè)或多個(gè)角度描繪事件，以提供客觀的信息5.5.倫理法是采用一些社會(huì)倫理作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的依據(jù)倫理法是采用一些社會(huì)倫理作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的依據(jù)6.6.社會(huì)學(xué)法即以社會(huì)利益為目標(biāo)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論社會(huì)學(xué)法即以社會(huì)利益為目標(biāo)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論思考題 1.1.什么是規(guī)范性會(huì)計(jì)理論？什么是規(guī)范性會(huì)計(jì)理論？ 2.2.實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究目的是什么？實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究目的是什么？ 3.3.對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究方法，你如何對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究方法，你如何評(píng)價(jià)？評(píng)價(jià)？