財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)課件

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1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)第第3章章 采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)1 1、本循環(huán)的特性、本循環(huán)的特性2 2、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序試程序3 3、應(yīng)付帳款、固定資產(chǎn)等主要、應(yīng)付帳款、固定資產(chǎn)等主要帳戶的審計(jì)帳戶的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄請(qǐng)購單請(qǐng)購單訂購單訂購單驗(yàn)收單驗(yàn)收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證應(yīng)付帳款明細(xì)帳應(yīng)付帳款明細(xì)帳賣方對(duì)帳單賣方對(duì)帳單財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)請(qǐng)購單請(qǐng)購單訂購單訂購單賣方發(fā)票賣方發(fā)票驗(yàn)收單驗(yàn)收單付款憑

2、單付款憑單應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬日日記記賬賬總賬總賬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購（請(qǐng)購單）請(qǐng)購（請(qǐng)購單） 所涉及的所涉及的控制控制授權(quán)：交易授權(quán)：交易“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定認(rèn)定編制訂購單編制訂購單 所涉及的控制所涉及的控制連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)獨(dú)立檢查訂購單的處理：交易獨(dú)立檢查訂購單的處理：交易“完整性完整性”認(rèn)定認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單：資產(chǎn)或費(fèi)用、有關(guān)負(fù)債驗(yàn)收單：資產(chǎn)或費(fèi)用、有關(guān)負(fù)債存在或發(fā)生存在或發(fā)生“認(rèn)認(rèn)定定 所涉及的控制所涉及的控制連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序

3、交易交易”完整性完整性”認(rèn)定認(rèn)定 存儲(chǔ)存儲(chǔ) 所涉及的控制所涉及的控制實(shí)物控制：實(shí)物控制：商品商品”存在或發(fā)生存在或發(fā)生“認(rèn)定認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)編制付款憑單編制付款憑單 發(fā)生于記錄采購交易之前發(fā)生于記錄采購交易之前 所涉及的控制所涉及的控制 經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)：交易提供了依據(jù)：”存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”、”完整性完整性”、“權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)”、”計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定等認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債 一般由應(yīng)付帳款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門負(fù)責(zé)一般由應(yīng)付帳款確認(rèn)與記錄

4、相關(guān)部門負(fù)責(zé)核查所購資產(chǎn)并在應(yīng)付帳款明細(xì)帳或應(yīng)付憑單登記簿中記錄核查所購資產(chǎn)并在應(yīng)付帳款明細(xì)帳或應(yīng)付憑單登記簿中記錄收到賣方發(fā)票時(shí)，應(yīng)將發(fā)票上資料與訂貨單上資料核對(duì)收到賣方發(fā)票時(shí)，應(yīng)將發(fā)票上資料與訂貨單上資料核對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)所涉及的控制所涉及的控制記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)和其他資產(chǎn)已批準(zhǔn)的未付款憑單應(yīng)送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編已批準(zhǔn)的未付款憑單應(yīng)送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編憑證和登帳憑證和登帳會(huì)計(jì)主管監(jiān)督記帳憑證中帳戶會(huì)計(jì)主管監(jiān)督記帳憑證中帳戶分類分類的恰當(dāng)性；的恰當(dāng)性；并定期核對(duì)記帳憑證上日期與憑單副聯(lián)日期，并定期核對(duì)

5、記帳憑證上日期與憑單副聯(lián)日期，監(jiān)督入帳監(jiān)督入帳及時(shí)性及時(shí)性獨(dú)立檢查人員應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付獨(dú)立檢查人員應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表一致性；應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表一致性；應(yīng)付帳款總帳余額與應(yīng)付憑單未付憑單檔案中總金帳款總帳余額與應(yīng)付憑單未付憑單檔案中總金額是否一致額是否一致 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)付款付款 一般由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付一般由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。款。 與結(jié)算方式有關(guān)的控制（以支票為例）與結(jié)算方式有關(guān)的控制（以支票為例）獨(dú)立檢查（已簽發(fā)支票與所處理的付款憑單總額一獨(dú)立檢查（已簽發(fā)支票與所處理

6、的付款憑單總額一致性）致性）授權(quán)（由被授權(quán)的財(cái)務(wù)人員簽發(fā)；確定每張支票都授權(quán)（由被授權(quán)的財(cái)務(wù)人員簽發(fā)；確定每張支票都附有經(jīng)批準(zhǔn)的未付款憑單，且受款人姓名、金額與附有經(jīng)批準(zhǔn)的未付款憑單，且受款人姓名、金額與憑單內(nèi)容一致）憑單內(nèi)容一致）連續(xù)編號(hào)（保證支出支票存根的完整性和作廢支票連續(xù)編號(hào)（保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性）處理的恰當(dāng)性）實(shí)物控制（被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白實(shí)物控制（被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票）支票）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記帳憑證，并會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編

7、制付款記帳憑證，并登記銀行存款日記帳及其他相關(guān)帳簿。登記銀行存款日記帳及其他相關(guān)帳簿。 涉及的控制涉及的控制獨(dú)立檢查記入銀存日記帳、應(yīng)付帳款明細(xì)帳的金額一致性，及與支票獨(dú)立檢查記入銀存日記帳、應(yīng)付帳款明細(xì)帳的金額一致性，及與支票匯總記錄的一致性匯總記錄的一致性定期比較銀存日記帳的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入帳及時(shí)性定期比較銀存日記帳的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入帳及時(shí)性獨(dú)立編制銀存余額調(diào)節(jié)表獨(dú)立編制銀存余額調(diào)節(jié)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán).請(qǐng) 購采 購驗(yàn) 收倉 儲(chǔ)復(fù)核與記錄付 款總結(jié)總結(jié):本循環(huán)的本循環(huán)的基本流程圖基本流程圖如下如下:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)三、該循環(huán)常見

8、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、該循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1 1、物資采購沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批手續(xù)，采購盲目性、造成、物資采購沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批手續(xù)，采購盲目性、造成存貨積壓存貨積壓2 2、采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過分集中于采購部門和采購人員，導(dǎo)致、采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過分集中于采購部門和采購人員，導(dǎo)致價(jià)格過高價(jià)格過高3 3、沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫制度，導(dǎo)致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺、沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫制度，導(dǎo)致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題或質(zhì)量問題4 4、采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費(fèi)計(jì)入、采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費(fèi)計(jì)入采購成本，或?qū)⑦\(yùn)雜費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)煞N物資的采采購成本，或?qū)⑦\(yùn)雜費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用

9、，或?qū)煞N物資的采購成本計(jì)反了等購成本計(jì)反了等財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)5 5、已驗(yàn)收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入帳，導(dǎo)致、已驗(yàn)收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入帳，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付帳款隱瞞應(yīng)付帳款6 6、已驗(yàn)收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入帳，故意隱、已驗(yàn)收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入帳，故意隱瞞應(yīng)付帳款瞞應(yīng)付帳款7 7、長期未與供貨單位就應(yīng)付帳款或預(yù)付帳款核對(duì)，導(dǎo)致、長期未與供貨單位就應(yīng)付帳款或預(yù)付帳款核對(duì)，導(dǎo)致其帳面記錄不正確其帳面記錄不正確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)四、該循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)（見表）四、該循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)（見表）五、購貨業(yè)務(wù)的五、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)

10、試及交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制、控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）對(duì)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控及控制測(cè)試的回顧：（一）對(duì)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控及控制測(cè)試的回顧：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄出對(duì)帳單按月寄出對(duì)帳單內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)（二）本循環(huán)的內(nèi)部控制（見表）（二）本循環(huán)的內(nèi)部控制（見表）1、適當(dāng)職責(zé)分離、適當(dāng)職責(zé)分離請(qǐng)購與審批請(qǐng)購與審批詢價(jià)與確定供應(yīng)商詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購合同的訂立與審批采購合同的訂立與審批采購與驗(yàn)收采購與驗(yàn)收采購驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄采購驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄付款審批與付款執(zhí)行付款

11、審批與付款執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)2、授權(quán)批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)按照請(qǐng)購應(yīng)按照請(qǐng)購審批審批采購采購驗(yàn)收驗(yàn)收付款付款等規(guī)定程序來辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在各環(huán)等規(guī)定程序來辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)記錄、填制相應(yīng)憑證、建立完整采節(jié)設(shè)置相應(yīng)記錄、填制相應(yīng)憑證、建立完整采購登記制度、加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單、驗(yàn)收購登記制度、加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作互核對(duì)工作財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)3、請(qǐng)購與審批控制、請(qǐng)購與審批控制請(qǐng)購請(qǐng)購建立采購申請(qǐng)制度，授予相應(yīng)請(qǐng)購權(quán)、明確請(qǐng)購程序等建立采購申請(qǐng)制度，

12、授予相應(yīng)請(qǐng)購權(quán)、明確請(qǐng)購程序等加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理審批審批建立嚴(yán)格的請(qǐng)購審批制度建立嚴(yán)格的請(qǐng)購審批制度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)4、采購與驗(yàn)收控制、采購與驗(yàn)收控制采購及采購方式采購及采購方式一般物品或勞務(wù)：訂單采購或合同訂貨一般物品或勞務(wù)：訂單采購或合同訂貨小額零星物品或勞務(wù)：直接購買小額零星物品或勞務(wù)：直接購買例外緊急需求：特殊采購例外緊急需求：特殊采購驗(yàn)收驗(yàn)收獨(dú)立驗(yàn)收部門或指定專人驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明獨(dú)立驗(yàn)收部門或指定專人驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)5、付款控制、付款控制應(yīng)當(dāng)遵守應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例現(xiàn)金管理?xiàng)l例、支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法

13、、內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）貨幣資金（試行）規(guī)定規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度應(yīng)付款項(xiàng)管理制度應(yīng)付款項(xiàng)管理制度退貨管理制度退貨管理制度定期對(duì)帳制度定期對(duì)帳制度嚴(yán)格審核制度嚴(yán)格審核制度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)6、內(nèi)部核查、內(nèi)部核查相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款的管理應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款的管理有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)（三）控制測(cè)試（見表）（三）控制測(cè)試（見表）（1）抽取一定數(shù)量的訂購單，將其與請(qǐng)購單核對(duì)，檢查：）抽

14、取一定數(shù)量的訂購單，將其與請(qǐng)購單核對(duì)，檢查：內(nèi)容；授權(quán)批準(zhǔn)否內(nèi)容；授權(quán)批準(zhǔn)否（2）審核與所抽取的訂購單有關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單、應(yīng)）審核與所抽取的訂購單有關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單、應(yīng)付憑單、記帳憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)帳與總帳記錄付憑單、記帳憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)帳與總帳記錄（3）抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單進(jìn)行檢查：）抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單進(jìn)行檢查：其內(nèi)容與訂購單、發(fā)票內(nèi)容一致否其內(nèi)容與訂購單、發(fā)票內(nèi)容一致否與銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳記錄一致否與銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳記錄一致否是否經(jīng)主管人員審核批準(zhǔn)是否經(jīng)主管人員審核批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)（四）交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面（見表）（四）交易

15、的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面（見表）（1）所記錄的采購都確已收到商品或勞務(wù)（真實(shí)性）所記錄的采購都確已收到商品或勞務(wù)（真實(shí)性）（2）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄（完整性）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄（完整性）（3）所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確（估價(jià)）所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確（估價(jià)）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)六、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試六、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 財(cái)政部發(fā)布的財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-采購與付款采購與付款中規(guī)定的與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制是應(yīng)當(dāng)共同遵守的中規(guī)定的與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制是應(yīng)當(dāng)共同遵守的（略）。（略）。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循

16、環(huán)七、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及控制測(cè)試七、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及控制測(cè)試：固定資產(chǎn)的預(yù)算制度固定資產(chǎn)的預(yù)算制度測(cè)試方法：檢查測(cè)試方法：檢查授權(quán)審批制度授權(quán)審批制度測(cè)試方法：應(yīng)測(cè)試該制度是否完善及有效執(zhí)行。測(cè)試方法：應(yīng)測(cè)試該制度是否完善及有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)賬簿記錄制度賬簿記錄制度測(cè)試方法：檢查測(cè)試方法：檢查職責(zé)分工制度職責(zé)分工制度測(cè)試方法：檢查是否職責(zé)分離測(cè)試方法：檢查是否職責(zé)分離資本支出與收益支出的劃分制度資本支出與收益支出的劃分制度測(cè)試方法：檢查是否有書面標(biāo)準(zhǔn)。測(cè)試方法：檢查是否有書面標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置制度測(cè)試方法；檢查是否有

17、申請(qǐng)報(bào)批程序。測(cè)試方法；檢查是否有申請(qǐng)報(bào)批程序。固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度測(cè)試方法：了解和評(píng)價(jià)盤點(diǎn)制度，并查詢、盤虧固定資產(chǎn)的測(cè)試方法：了解和評(píng)價(jià)盤點(diǎn)制度，并查詢、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。處理情況。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)l維護(hù)保養(yǎng)制度維護(hù)保養(yǎng)制度l保險(xiǎn)制度（不屬于內(nèi)部控制范圍）保險(xiǎn)制度（不屬于內(nèi)部控制范圍）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)八、應(yīng)付賬款審計(jì)八、應(yīng)付賬款審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo)（二）主要審計(jì)程序（二）主要審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)Ρ酒谄谖磻?yīng)付帳款與上期比對(duì)本期期未應(yīng)付帳款與上期比分析其波動(dòng)原因分

18、析其波動(dòng)原因分析長期掛帳的應(yīng)付帳款分析長期掛帳的應(yīng)付帳款分析是否缺少償債能力或利用分析是否缺少償債能力或利用其隱瞞利潤其隱瞞利潤計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，與以前計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，與以前比比評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款的合理性評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款的合理性根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付帳款變動(dòng)的合理性。判斷應(yīng)付帳款變動(dòng)的合理性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)函證；函證；一般不需函證，因其不能保證查出未記錄一般不需函證，因其不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，且能取得外部憑證證實(shí)其存的應(yīng)付帳款，且能取得外部

19、憑證證實(shí)其存在和余額在和余額替代程序：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳替代程序：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及銀行存款日記賬及銀行存款日記賬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)查找未入賬的應(yīng)付賬款（重要）查找未入賬的應(yīng)付賬款（重要）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)庫但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，看其日期，看其檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，看其日期，看其入帳日期是否正確入帳日期是否正確檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證

20、，看其入帳時(shí)間是否正確憑證，看其入帳時(shí)間是否正確檢查時(shí)，配合詢問會(huì)計(jì)人員和采購人員，查閱資本預(yù)算、檢查時(shí)，配合詢問會(huì)計(jì)人員和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單、基建合同等工作通知單、基建合同等財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳款。請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未生的應(yīng)付帳款。請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)

21、付帳款？（入帳的應(yīng)付帳款？（2001年）年）例題分析：例題分析：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)九、固定資產(chǎn)審計(jì)九、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo)（二）固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)帳面余額的實(shí)質(zhì)性程序帳面余額的實(shí)質(zhì)性程序（三）固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（四）固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)帳面余額的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）帳面余額的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（一覽表或、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（一覽表或綜合分析表，是重要的工作底

22、稿）綜合分析表，是重要的工作底稿）2、實(shí)質(zhì)性分析性程序（六個(gè)）、實(shí)質(zhì)性分析性程序（六個(gè)）3、檢查固定資產(chǎn)的增加、檢查固定資產(chǎn)的增加4、檢查固定資產(chǎn)的減少、檢查固定資產(chǎn)的減少5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)6、實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)、實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)以明細(xì)帳為起點(diǎn)以明細(xì)帳為起點(diǎn)追查到實(shí)地：真實(shí)性追查到實(shí)地：真實(shí)性以實(shí)地為起點(diǎn)以實(shí)地為起點(diǎn)追查到明細(xì)帳：完整性追查到明細(xì)帳：完整性7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定修理費(fèi)用修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用改良支出改良支出計(jì)入帳面價(jià)值，增計(jì)后的金額

23、不應(yīng)超過該計(jì)入帳面價(jià)值，增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固產(chǎn)的可收回金額固產(chǎn)的可收回金額不能區(qū)分者或二者結(jié)合在一起的不能區(qū)分者或二者結(jié)合在一起的應(yīng)按上述原則判斷，應(yīng)按上述原則判斷，分別計(jì)入。分別計(jì)入。裝修費(fèi)用裝修費(fèi)用符合上述原則可資本化的，在兩次裝修期符合上述原則可資本化的，在兩次裝修期間與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法間與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該資產(chǎn)相關(guān)的固產(chǎn)裝修項(xiàng)單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該資產(chǎn)相關(guān)的固產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)1

24、 1、檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否前后一致，、檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否前后一致，是否合理。是否合理。2 2、實(shí)質(zhì)性分析性程序、實(shí)質(zhì)性分析性程序3 3、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)典型例題（典型例題（2000年）：年）：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是（）的跡象是（）A.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B.累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率

25、較大累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C.提取折舊的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值龐大提取折舊的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值龐大D.固定資產(chǎn)保險(xiǎn)大于其帳面價(jià)值固定資產(chǎn)保險(xiǎn)大于其帳面價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)2、在對(duì)、在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）（）A、根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊、根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)

26、用費(fèi)用B、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用C、計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年、計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較度進(jìn)行比較D、復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總帳和明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)、復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總帳和明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)3、D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判

27、斷。（代為做出正確的專業(yè)判斷。（2006年）年）（1）以下審計(jì)程序中，）以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付帳款存在的是（）付帳款存在的是（）A、從應(yīng)付帳款明細(xì)帳追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑、從應(yīng)付帳款明細(xì)帳追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑單等憑證單等憑證B、檢查采購文件以確定是否采用預(yù)先編號(hào)的采購單、檢查采購文件以確定是否采用預(yù)先編號(hào)的采購單C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付帳款明細(xì)帳帳款明細(xì)帳D、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付帳款、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付帳款財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨

28、與付款循環(huán)（2）在驗(yàn)證應(yīng)付帳款余額不存在漏報(bào)時(shí)，）在驗(yàn)證應(yīng)付帳款余額不存在漏報(bào)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）A、供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票、供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票B、供應(yīng)商提供的月對(duì)帳單、供應(yīng)商提供的月對(duì)帳單C、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告D、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)1、明細(xì)表、明細(xì)表2、檢查計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面證明文件、檢查計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面證明文件3、檢查提取依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理正確否、檢查提取依據(jù)是

29、否充分及會(huì)計(jì)處理正確否4、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序5、檢查處理資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)轉(zhuǎn)回，、檢查處理資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確6、是否存在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的情況、是否存在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的情況7、檢查披露（當(dāng)期提取金額；累計(jì)金額等）、檢查披露（當(dāng)期提取金額；累計(jì)金額等）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（主要程序）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)十、其他相關(guān)賬戶的審計(jì)十、其他相關(guān)賬戶的審計(jì)n預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試n 在建工程的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（授權(quán)、完工結(jié)轉(zhuǎn)、利息、在建工程的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（授權(quán)、

30、完工結(jié)轉(zhuǎn)、利息、n 工程物資）工程物資）n 固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性測(cè)試n 待處理財(cái)產(chǎn)凈損失的實(shí)質(zhì)性測(cè)試待處理財(cái)產(chǎn)凈損失的實(shí)質(zhì)性測(cè)試n 應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)課后習(xí)題：課后習(xí)題：1 1、審計(jì)人員對(duì)審計(jì)人員對(duì)A A廠某年財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審廠某年財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：計(jì)，在審查固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1 1）上年）上年9 9月購入專用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)月購入專用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)3030萬元，共萬元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20002000元和設(shè)備安裝費(fèi)元和設(shè)備安裝費(fèi)25002500元，后兩筆元

31、，后兩筆都計(jì)入了管理費(fèi)用。專用設(shè)備在該年都計(jì)入了管理費(fèi)用。專用設(shè)備在該年9 9月投入使用月投入使用（預(yù)計(jì)凈殘值為（預(yù)計(jì)凈殘值為0 0，采用直線法折舊，折舊率為，采用直線法折舊，折舊率為10%10%）。）。（2 2）發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準(zhǔn)出售車床一臺(tái)，原價(jià)）發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準(zhǔn)出售車床一臺(tái)，原價(jià)5720057200元，已累計(jì)提取折舊元，已累計(jì)提取折舊1284012840元，凈值為元，凈值為4436044360元，元，出售所得價(jià)款出售所得價(jià)款3556035560元，該廠的會(huì)計(jì)處理為：元，該廠的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款借：銀行存款 3556035560 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3556035560財(cái)務(wù)報(bào)

32、表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 1284012840 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 4436044360 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5720057200要求：根據(jù)上述資料，分析指出所存在問題的性質(zhì)，要求：根據(jù)上述資料，分析指出所存在問題的性質(zhì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)解：解：1 1）是屬于增加計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。原價(jià)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，進(jìn)）是屬于增加計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。原價(jià)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，進(jìn)而影響折舊和本年度損益以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資而影響折舊和本年度損益以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：產(chǎn)項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=

33、4500=4500* *10%/1210%/12* *3=112.53=112.5元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 45004500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 112.5112.5 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 4387.54387.5并相應(yīng)調(diào)整所得稅、盈余公積等科目，資產(chǎn)負(fù)債表并相應(yīng)調(diào)整所得稅、盈余公積等科目，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值增加中固定資產(chǎn)原值增加45004500元，累計(jì)折舊增加元，累計(jì)折舊增加112.5112.5元。元。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)2 2）屬于固定資產(chǎn)減少會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。應(yīng)通過固定）屬于固定資產(chǎn)減少會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。應(yīng)通過固定資產(chǎn)清理帳戶核算。資產(chǎn)清理帳戶核算。借：固

34、定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4436044360 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1284012840貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5720057200借：銀行存款借：銀行存款 3556035560 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3556035560財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 88008800 貸；固定資產(chǎn)清理貸；固定資產(chǎn)清理 88008800該廠的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，但不影響企業(yè)的資產(chǎn)和收益，該廠的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，但不影響企業(yè)的資產(chǎn)和收益，因此不必調(diào)整。因此不必調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)2 2、審計(jì)人員對(duì)某公司固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：、審計(jì)人員對(duì)某公司固定資產(chǎn)審

35、計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：1 1）本年新增固定資產(chǎn)中有一臺(tái)設(shè)備，其入帳價(jià)值為）本年新增固定資產(chǎn)中有一臺(tái)設(shè)備，其入帳價(jià)值為206000206000元，其中買價(jià)元，其中買價(jià)200000200000元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)60006000元，經(jīng)查明，這筆運(yùn)費(fèi)元，經(jīng)查明，這筆運(yùn)費(fèi)中包含了同時(shí)采購的另外一批材料的運(yùn)費(fèi)中包含了同時(shí)采購的另外一批材料的運(yùn)費(fèi)20002000元。元。2 2）本年）本年7 7月月1 1日該企業(yè)接受投資者捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)，同日該企業(yè)接受投資者捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)，同類市場(chǎng)價(jià)格為類市場(chǎng)價(jià)格為5000050000元，由于資產(chǎn)的增加未發(fā)生任何成本，元，由于資產(chǎn)的增加未發(fā)生任何成本，所以沒有在帳薄上反映

36、該業(yè)務(wù)。所以沒有在帳薄上反映該業(yè)務(wù)。3 3）本年）本年8 8月月1 1日，該企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，日，該企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，投出單位帳面原價(jià)為投出單位帳面原價(jià)為5000050000元，已提折舊元，已提折舊財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)2000020000元，雙方確認(rèn)價(jià)值為元，雙方確認(rèn)價(jià)值為3500035000元，其帳面記錄為：元，其帳面記錄為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5000050000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3000030000 資本公積資本公積 50005000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 15000150004 4）在清查該企業(yè)房屋建筑物時(shí)，發(fā)現(xiàn)上年固定資產(chǎn)明細(xì)帳）

37、在清查該企業(yè)房屋建筑物時(shí)，發(fā)現(xiàn)上年固定資產(chǎn)明細(xì)帳上記錄的二層樓的辦公樓，卻已是一幢三層樓，系該企業(yè)上記錄的二層樓的辦公樓，卻已是一幢三層樓，系該企業(yè)委托農(nóng)村建筑隊(duì)擴(kuò)建，共計(jì)開支工料費(fèi)委托農(nóng)村建筑隊(duì)擴(kuò)建，共計(jì)開支工料費(fèi)4800048000元（其中料元（其中料款款4000040000元），均作為待攤費(fèi)用，分兩年攤銷，上年元），均作為待攤費(fèi)用，分兩年攤銷，上年8 8月份月份完工，自完工，自9 9月至月至1212月已攤?cè)肷a(chǎn)成本月已攤?cè)肷a(chǎn)成本80008000元。元。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)要求：要求：1 1）指出存在的問題。）指出存在的問題。2 2）提出調(diào)帳意見。）提出調(diào)帳意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

38、實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)3 3、某、某CPACPA在審查某公司在審查某公司20032003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：況：（1 1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)中有固定資產(chǎn)AA設(shè)備已于設(shè)備已于20032003年年1 1月停用，并轉(zhuǎn)入月停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)”。（2 2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份的月份5-95-9月提取。月提取。（3 3）5 5月購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值月購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值6565萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，狀態(tài)，8 8月

39、份交付使用，某公司從月份交付使用，某公司從9 9月起開始計(jì)提折舊。月起開始計(jì)提折舊。（4 4）公司對(duì)設(shè)備）公司對(duì)設(shè)備B B采用平均年限法計(jì)提折舊，該設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，該設(shè)備 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)預(yù)計(jì)可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限1010年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%5%，公司確定的該設(shè)，公司確定的該設(shè)備的折舊率為備的折舊率為10%10%。要求：針對(duì)上述情況，分別指出要求：針對(duì)上述情況，分別指出CPACPA應(yīng)關(guān)注的可能存在或存應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的情況。在的情況。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)2 2、答、答:(1:(1）審計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司對(duì)）審計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司對(duì)A A設(shè)備

40、在設(shè)備在20032003年是否繼續(xù)計(jì)年是否繼續(xù)計(jì)提折舊，若已停止計(jì)提，應(yīng)建議其補(bǔ)提。提折舊，若已停止計(jì)提，應(yīng)建議其補(bǔ)提。（2 2）公司對(duì)空調(diào)計(jì)提折舊不正確。應(yīng)照提折舊，建議其補(bǔ)）公司對(duì)空調(diào)計(jì)提折舊不正確。應(yīng)照提折舊，建議其補(bǔ)提折舊。提折舊。（3 3）購入的設(shè)備，在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入）購入的設(shè)備，在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入 固定固定資產(chǎn)，開始計(jì)提折舊。應(yīng)從資產(chǎn)，開始計(jì)提折舊。應(yīng)從6 6月份起提折舊，應(yīng)補(bǔ)提。月份起提折舊，應(yīng)補(bǔ)提。（4 4）公司計(jì)算的）公司計(jì)算的B B設(shè)備的折舊率不正確。未計(jì)算凈殘值。設(shè)備的折舊率不正確。未計(jì)算凈殘值。建議調(diào)整。建議調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)4

41、 4、指出下列職務(wù)中哪些屬于不相容職務(wù)？、指出下列職務(wù)中哪些屬于不相容職務(wù)？（1 1）授權(quán)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)）授權(quán)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)（2 2）審查某項(xiàng)業(yè)務(wù)）審查某項(xiàng)業(yè)務(wù)（3 3）保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資）保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資（4 4）記錄明細(xì)帳）記錄明細(xì)帳（5 5）記錄日記帳）記錄日記帳（6 6）記錄總帳）記錄總帳（7 7）進(jìn)行帳實(shí)核對(duì)）進(jìn)行帳實(shí)核對(duì)（8 8）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（9 9）記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（）記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1010）記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資）記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇購貨與付款循環(huán)解解（1 1）和（）和（8 8） （2 2）和（）和（8 8） （3 3）和（）和（1010） （3 3）和（）和（7 7） （4 4）和（）和（6 6） （5 5）和（）和（6 6） （8 8）和（）和（9 9）