資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)課件

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1、資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)小企業(yè)會計準則第二講小企業(yè)會計準則資產(chǎn)資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)2012年5月28-5月29日河北省小企業(yè)會計準則實施動員暨師資培訓(xùn)中小企業(yè)局、國稅局、地稅局、工商局、銀監(jiān)局、財政局聯(lián)合召開資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn) 河北省財政廳副廳長趙文海在小企業(yè)會計準則實施動員及師資培訓(xùn)會議上講話。 一、提高認識、深刻領(lǐng)會實施小企業(yè)會計準則的重要意義。 二、通力協(xié)作，認真做好小企業(yè)會計準則的宣傳培訓(xùn)工作。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)第二講 資產(chǎn)（5-40t）第一節(jié) 流動資產(chǎn) 共9條第二節(jié) 長期投資 共11條第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 共11條第四節(jié) 無形資產(chǎn) 共5條第五節(jié) 長期待攤費用 共2條資產(chǎn)第

2、二部分流動資產(chǎn)資產(chǎn)方面重大變化和改革 1.小企業(yè)的資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備 應(yīng)收及預(yù)付賬款不計提壞賬準備，而是在符合規(guī)定標準時作為壞賬損失計入營業(yè)收支出； 長期債券投資不計提減值準備，符合規(guī)定標準時作為長期債券投資損失計入營業(yè)外支出。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)資產(chǎn)方面重大變化和改革2.沿襲使用短期投資、長期債券投資等概念，未使用大準則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。3.備用金作為其他貨幣資金核算和列報，不再為其他應(yīng)收款。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)資產(chǎn)方面重大變化和改革4.存貨會計處理方面的主要變化有： 增加了消耗性生物資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。(第12條) 明確了存貨借款費用可以資本

3、化，但前提必須是：“經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨”。 取消后進先出法。 單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品等。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)資產(chǎn)方面重大變化和改革 5.長期投資會計處理方面的主要變化有： 一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的會計處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本”。 二是取消權(quán)益法，所有長期股權(quán)投資均按成本法進行會計處理。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)資產(chǎn)方面重大變化和改革6.固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面： 增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理； 不管以何種方式購入固定資產(chǎn)，均以實際成本入賬，不使用現(xiàn)值計算； 固定資

4、產(chǎn)盤盈不作為會計差錯處理，而是計入營業(yè)外收入； 規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”;資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)資產(chǎn)方面重大變化和改革6.固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面： 未使用小制度中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費、大修理支出和改建支出。其中，日常修理費計入當期損益，大修理支出計入長期待攤費用，改建支出計入固定資產(chǎn)成本（已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用）。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)資產(chǎn)方面重大變化和改革7.無形資產(chǎn)會計處理方面的主要變化有： 規(guī)定土地使用權(quán)與建筑物分別進行處理； 增加了自行開

5、發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設(shè)了“研發(fā)支出”科目； 增加“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷； 無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計入成本費用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計入“制造費用”科目，而不是全部計入“管理費用”科目； 規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年”。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)資產(chǎn)方面重大變化和改革8.長期待攤費用會計處理方面的主要變化 小制度規(guī)定，長期待攤費用主要是指籌建期間發(fā)生的費用，并應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月計入當期損益。 而小準則規(guī)定，長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用，并分別規(guī)定了攤銷方法。資產(chǎn)第二

6、部分流動資產(chǎn)第二講 資產(chǎn) 第一部分 資產(chǎn)分類與計量屬性（5-6t）資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)一、資產(chǎn)的定義及分類(5t) 【資產(chǎn)】是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為： 資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)二、資產(chǎn)的計量屬性(6t) 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 1.取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本； 2.在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。 3.資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則第10條、第15條、21條、26條、34條、和第42條

7、的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，并進行相關(guān)的會計處理。 4.在實際執(zhí)行中，本條規(guī)定應(yīng)與本準則第68條有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn) 第二講 資產(chǎn)第二部分 流動資產(chǎn) （第7條至第15條）資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)一、流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成(7t) 小企業(yè)的【流動資產(chǎn)】，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)二、短期投資的定義及會計處理(8t) （一）【短期投資】是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下

8、同）的投資 。如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)二、短期投資的定義及會計處理(8t) （二）短期投資的會計處理 1.取得短期投資 2.持有期間取得現(xiàn)金股利或利息（跨期） 3.出售短期投資資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)1.取得短期投資的會計處理 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)情況一：購買價格中不含已宣布而未發(fā)放現(xiàn)金股利 【例一】ABC公司2013年1月1日購入華美

9、公司公開發(fā)行的股票10000股，市價9.00元，支付手續(xù)費600元，款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬。 借：短期投資 華美公司股票（成本）90 600 貸：銀行存款 90 6001.大準則手續(xù)費沖減“投資收益”；2.交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)2.短期投資持有期間的會計處理 在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資收益。（1）被投單位宣告分紅的現(xiàn)金股利（2）在債權(quán)人應(yīng)付利息日（3）沖減成本，可能出現(xiàn)負數(shù)，故投收益資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)2.短期投資持有期間的會計處理 【例3】ABC公司2013年1月1日購入華美

10、公司發(fā)行的股票10000股，2014年3月1日宣布每10股派現(xiàn)金股利2元。 借：應(yīng)收股利華美公司（1000/10*2）2000 貸：投資收益 20001.大準則：資產(chǎn)負債表日，若短期投資公允價值發(fā)生變動公允價值變動損益增減“交易性金融資產(chǎn)”2.小準則不作處理。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)3、出售短期投資的會計處理 出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。 出售短期投資時，其成本分別不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)： （1）一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額。 （2）部分出售某項短期投資，可比照本準則第13條發(fā)出存貨成本的方法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進先出法、加權(quán)平均

11、法或者個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)其所出售短期投資的成本。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)短期投資大小準則比較短期投資短期投資小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則資產(chǎn)類科目短期投資/應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本”/“公允價值變動”兩個明細科目損益類科目投資收益公允價值變動損益/投資收益取得采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本。按照公允價值計量，交易費用在發(fā)生時直接計入投資收益。持有期間公允價值變動不處理計入當期損益出售不需要需將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)短期投資具體核算對比短期投資短期投資小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則取得時借：短期投

12、資應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價值）應(yīng)收利息/應(yīng)收股利投資收益（交易費用）貸：銀行存款持有期間利息或股息借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：投資收益同左資產(chǎn)負債表日不做處理公允價值上升：（下降相反分錄）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益處置時借：銀行存款 投資收益貸：短期投資借：銀行存款 投資收益（或貸記）貸：交易性金融資產(chǎn)借：公允價值變動損益貸：投資收益（或做相反處理）資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)三、應(yīng)收及預(yù)付款項的會計處理（9-10t） （一）應(yīng)收及預(yù)付款定義和構(gòu)成(9t) 1.定義：應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票

13、據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 2.入賬：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。（1）預(yù)付賬款：是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如根據(jù)合同規(guī)定的購貨款、租金以及外包工程的工程款等。（2）商業(yè)匯票貼現(xiàn)（追索權(quán)與無追索權(quán)）（3）存在開出、承兌商業(yè)匯票的小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)三、應(yīng)收及預(yù)付款項的會計處理(9-10t)本年利潤本年利潤 （收入類）（收入類） 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入減少減少增多增多銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增增資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（二）壞賬損失的認定條件(10t) 1.壞

14、賬損失確認定時點 小準則是實際發(fā)生時。大準則是報表時預(yù)計。 2.壞賬損失的認定條件 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： 6個條件(P3)資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)條件 （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 （六）國

15、務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）壞賬損失的會計處理 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。而非“管理費用”而非“資產(chǎn)減值損失”大準則與小制度-直接核銷法（管理費用）或備抵法（資產(chǎn)減值損失、壞賬準備）；小準則-直接核銷法（營業(yè)外支出）資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)四、存貨的會計處理（11-15t） （一）存貨的定義 （二）存貨的構(gòu)成 （三）取得存貨的會計處理 （四）發(fā)出存貨的會計處理 （五）生產(chǎn)成本的核算 （六）存貨清查的會計處理資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（一）存貨的定義（11t） 【存貨】，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的

16、產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（二）存貨的構(gòu)成（11t） 1.原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（二）存貨的構(gòu)成（11t） 2.【在產(chǎn)品】是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個

17、生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 3.【半成品】是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。 未驗收入庫在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）有這類業(yè)務(wù)的可以設(shè)“半成品”科目資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（二）存貨的構(gòu)成(11t) 4.【產(chǎn)成品】是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 驗收入庫產(chǎn)成品接受外來原材料加工制造的代制品。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（二）存貨的構(gòu)成 5.【周轉(zhuǎn)材料】是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價

18、值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算，而應(yīng)當作為固定資產(chǎn)進行管理和核算含16個行業(yè)取消包裝物、低值易耗品核算。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（二）存貨的構(gòu)成(11t) 6.【商品】是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。 7.【委托加工物資】是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 8.【消耗性生物資產(chǎn)】是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售

19、的牲畜等。取消待攤費用資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)(三）存貨的初始計量 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。 1.外購存貨的成本銀行存款銀行存款 原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用也可以采用“計劃成本法”核算資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）存貨的初始計量（12t） 其他直接費用（1）能分清應(yīng)該合理分配。分配方法：可按數(shù)量或采購價格比例進行分配。（2）對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理途耗應(yīng)當作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本以外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行

20、處理：A從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購成本；B因遭受自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算，查明原因后再作處理。在本準則中，自然災(zāi)害等是指干旱等氣象災(zāi)害、海嘯等海洋災(zāi)害、森林草原火災(zāi)、重大生物災(zāi)害等自然災(zāi)害，以及物資自燃、運輸工具著火、交通意外事故等。為了核算的準確性；有利于產(chǎn)品決策資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）存貨的初始計量（12t） 2.通過進一步加工取得存貨的成本。包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的【借款費用】，也計入存貨的成本。資產(chǎn)第

21、二部分流動資產(chǎn)（三）存貨的初始計量（12t） 3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。沒有公允價值概念。按照公司法規(guī)定，各投資者投資價值，都要按照評估價值確定。國家將出臺評估準則等。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）存貨的初始計量（12t） 4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。勞務(wù)范圍：從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）存貨的初始計量（12t） 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生

22、物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 （2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）存貨的初始計量（12t） （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 （4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。兩個標準：相關(guān)性原則（直接人工。）和時間性原則。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）存貨

23、的初始計量（12t） 6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當按照同類或者類似存貨的市場價格或評估價值確定。 1）市場價格的確定 熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）存貨的初始計量（12t） 2）評估價值的使用 如果盤盈的存貨不存在市場價格，無法按照上述市場價格的確定原則確定其金額，在這種情況下，應(yīng)當采用評估價值確定。 需要強調(diào)的是，本準則中涉及使用同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估原則，即市場價格優(yōu)先，如果無法取得市場價格再退其次使用評估價值。但是，如果國家法律、法規(guī)和部門規(guī)章對此作了專門規(guī)定，從其規(guī)定。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（三）存貨的初始計量（12t） 7.注意下列費用

24、計入存貨成本問題： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入成本。如由于自燃災(zāi)害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。 （2）倉儲費用，指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。 （3）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入銷售費用，不計入所購商品成本。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（四）發(fā)生存貨的會計處理 1.小企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法（全月一次、移動加權(quán)）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 2.對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采

25、用相同的成本計算方法確定發(fā)生存貨的成本。 3.對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn) 銀行存款銀行存款 原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤本年利潤（四）發(fā)生存貨的會計處理資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)1.先進先出法 原材料明細賬20122012摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)余結(jié)余月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價數(shù)量數(shù)量單價單價數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額2 21 1月初月初3000300050501500001500005 5購入購入9000900060603

26、000300050501500001500009000900060605400005400001010領(lǐng)用領(lǐng)用3000300050504000400060602400002400005000500060601616購入購入6000600070704000400060602400002400006000600070704200004200002020領(lǐng)用領(lǐng)用40004000606010001000707070000700005000500070702525購入購入20002000808010001000707070000700002000200080801600001600002 22828合計

27、合計170001700017000170001000100070707000070000200020008080160000160000資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)2.加權(quán)平均法 1）全月一次加權(quán)平均法 2）移動加權(quán)平均法資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn) 1）全月一次加權(quán)平均法 發(fā)出材料的平均單價= 300050+9000 60+6000 70+2000 80 3000+9000+6000+2000 =63.5元發(fā)出材料成本=17000 63.5=1079500元庫存材料成本=3000 63.5=190500元資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)2）移動加權(quán)平均法 第1次發(fā)出材料的平均單價= 300050+900060 3000

28、+9000 =57.5元發(fā)出材料成本=8000 57.5=460000元第2次發(fā)出材料的平均單價=？資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)方案比較分析計價方法期末價值計入損益先進先出法230000全月加權(quán)平均法190500移動加權(quán)平均法225000資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)方案比較分析n 第一，發(fā)出材料的計價對企業(yè)期末的資產(chǎn)的數(shù)額有直接影響。因為不同材料發(fā)出的計價方法計算的期末材料成本不同，因此會影響期末資產(chǎn)負債表材料項目的金額。n 第二，發(fā)出材料的計價對企業(yè)當期損益有直接影響。因為不同材料發(fā)出的計價方法計算的本期發(fā)出材料的成本不同，因此以此計算的凈利潤也會不同。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（四）發(fā)出存貨的會計處理(13t)

29、 4.周轉(zhuǎn)材料的會計處理 1）對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 2）出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當進行備查登記。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（四）發(fā)出存貨的會計處理(13t) 5.對于已售出存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 原材料原材料 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 本年利潤本年利潤 庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)存貨會計處理大小準則對比 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，210年至211年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（1）12

30、月1日，購入售價為2000元的原材料一批，準備用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。借：原材料-B材料 2000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 貸：銀行存款 2340同左（2）12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元借：原材料-乙材料 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn) 100借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn) 100 貸：營業(yè)外收入 100借：原材料-乙材料 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn) 100借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn) 100 貸：管理費用 100（3）12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工一天進行維護，領(lǐng)用500萬材料借：制造費用 500 貸：原材料-B 500借：管理費用 500 貸：原

31、材料-B 500資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（五）生產(chǎn)成本的核算(14t) 1.生產(chǎn)成本核算的總體要求 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（五）生產(chǎn)成本的核算(14t) 2.生產(chǎn)費用的核算 應(yīng)當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 （1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 （2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 （3）其他間接費用應(yīng)當作為制造費用進行歸集，月度終了

32、，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。簡化了，很好！不設(shè)“基本輔助”之別了，輔助也要分配到基本。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（五）生產(chǎn)成本的核算(14t)間接材料間接材料燃料與動力燃料與動力間接人工間接人工管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用資本性資本性支出支出收益性收益性支出支出直接費用直接費用 間接費用間接費用（制造費用）（制造費用）期間費用期間費用直接材料直接材料燃料與動力燃料與動力直接人工直接人工直接計入產(chǎn)品成本直接計入產(chǎn)品成本分配計入產(chǎn)品成本分配計入產(chǎn)品成本不計入產(chǎn)品不計入產(chǎn)品 成本，成本，直接計入當期損益直接計入當期損益 支出支出成成本本期間費用期間費用資產(chǎn)第二部分流動

33、資產(chǎn)（六）存貨清查的會計處理(15t) 1.存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 2.盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入。 3.盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。沒有管理費用什么事了！資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（六）存貨清查的會計處理(15t)營業(yè)外收入營業(yè)外收入待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢原材料原材料原材料原材料批準處理時批準處理時材料毀損時材料毀損時材料盤盈時材料盤盈時其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款營業(yè)外支出營業(yè)外支出材料毀損時材料毀損時保險公司賠償保險公司賠償認定損失認定損失資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn)（六）存貨清查的會計處理(15t) 【存貨毀損】的內(nèi)涵 泛指由于各種原因造成的存貨實存數(shù)小于帳 存數(shù)的所有情形，主要包括財產(chǎn)清查過程中 發(fā)生的存貨盤虧，自然災(zāi)害等以及人為原因 造成的存貨毀壞、技術(shù)標準、質(zhì)量要求、人 為操作等原因造成的存貨報廢以及企業(yè)被盜 造成的存貨滅失等。資產(chǎn)第二部分流動資產(chǎn) 本章結(jié)束 謝謝大家