股份支付會計課件

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1、股份支付會計1核心知識點：核心知識點：各種結(jié)算形式股份支付的確認(rèn)與計量各種結(jié)算形式股份支付的確認(rèn)與計量股份支付會計2第一節(jié)第一節(jié) 股份支付的涵義與種類股份支付的涵義與種類第二節(jié)第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量第三節(jié)第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量第四節(jié)第四節(jié) 股份支付的特殊問題與信息披露股份支付的特殊問題與信息披露核心知識點：核心知識點：各種結(jié)算形式股份支付的確認(rèn)與計量各種結(jié)算形式股份支付的確認(rèn)與計量股份支付會計3一、股份支付的涵義與特征一、股份支付的涵義與特征二、股份支付的環(huán)節(jié)與時點二、股份支付的環(huán)節(jié)與時點三、股

2、份支付的種類三、股份支付的種類股份支付會計4（一）股份支付的涵義（一）股份支付的涵義 股份支付，是股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。債的交易。 股份支付會計5股份支付會計6l企業(yè)授予職工股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具以換取職企業(yè)授予職工股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具以換取職工提供的服務(wù)，從而實現(xiàn)對職工的激勵或補償，實質(zhì)上屬于職工薪酬的工提供的服務(wù)，從而實現(xiàn)對職工的激勵或

3、補償，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)，因此組成部分。由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)，因此企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號號職工薪酬職工薪酬規(guī)定，以股份為基礎(chǔ)的薪酬適用規(guī)定，以股份為基礎(chǔ)的薪酬適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號號股份支付股份支付。股份支付會計7l能按照股份支付進行處理的交易要符合以下特征：能按照股份支付進行處理的交易要符合以下特征：l1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。 l2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的

4、交易。 l3.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具的價值密切相關(guān)。股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具的價值密切相關(guān)。 職工或其他方為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)以股份的形式支付代價。 股份支付會計8二、股份支付的環(huán)節(jié)與時點 l典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權(quán)環(huán)節(jié)、行權(quán)典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權(quán)環(huán)節(jié)、行權(quán)環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。 授權(quán)日可行權(quán)日 行權(quán)日 失效日 出售日等待期（行權(quán)限制期）禁售期行權(quán)有效期授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期

5、。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán)。 行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。 失效日是指權(quán)利失效的日期。行權(quán)有效期間，在此期間均可以行權(quán)，有效期的最后一天，即為失效日。股份支付會計9三、股份支付的種類l以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付l以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲得是指企業(yè)為獲得服務(wù)而以股份或服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算為對價進行結(jié)算的交易。的交易。限制性股票限制性股票股票期權(quán)股票期權(quán) 是指企業(yè)為獲取服務(wù)是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份

6、或其而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。資產(chǎn)的義務(wù)的交易。 模擬股票模擬股票現(xiàn)金股票增值權(quán)現(xiàn)金股票增值權(quán) 股份支付會計10第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量l一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則l二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理l三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例股份支付會計11一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則l（一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則（一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原

7、則l就確認(rèn)時點來看，換取職工服務(wù)的股份支付可以分為：就確認(rèn)時點來看，換取職工服務(wù)的股份支付可以分為： 有等待期的股份支付：有等待期的股份支付： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。在等待期內(nèi)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中

8、的其他資本公積。 授予后立即可行權(quán)的股份支付：授予后立即可行權(quán)的股份支付： 應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。 股份支付會計12（二）換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則l對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的

9、服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。l如果其他方服務(wù)的公允價值如果其他方服務(wù)的公允價值不能不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。股份支付會計13二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理l（一）授予日（一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不需要做會計處理。對于立除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不需要做會計處理。對于立即可行權(quán)的股份支付，其會計處理

10、與可行權(quán)日的會計處理相同。即可行權(quán)的股份支付，其會計處理與可行權(quán)日的會計處理相同。l（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日 對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入當(dāng)期費用或資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)所將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入當(dāng)期費用或資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)所有者權(quán)益。有者權(quán)益。 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、研發(fā)支出、在建工程等借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、研發(fā)支出、在建工程等 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積

11、股份支付會計14l（三）可行權(quán)日（三）可行權(quán)日在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來實際可行權(quán)工具的數(shù)預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來實際可行權(quán)工具的數(shù)量保持一致。量保持一致。 l（四）可行權(quán)日之后（四）可行權(quán)日之后對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本或費用和對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。l（五）行權(quán)日（五）行權(quán)日企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本

12、和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積確認(rèn)的資本公積(其他資本公積其他資本公積)。股份支付會計15三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例l例例1：星海公司為上市公司。：星海公司為上市公司。2005年年12月，星海公司董事會批準(zhǔn)了一項月，星海公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2006 年年1月月1日，公司向其日，公司向其400名管理人員每名管理人員每人授予人授予1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2006年年1月月1日起在公司連日起在公司連續(xù)服務(wù)續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時

13、才能夠以每股年，服務(wù)期滿時才能夠以每股5元的價格購買元的價格購買1 000 股星海公司股星海公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日（股票。公司估計該期權(quán)在授予日（2006年年1月月1日）的公允價值為日）的公允價值為12元人元人民幣。民幣。 （1）第一年有）第一年有40名管理人員離開星海公司，該公司估計三年中離開的管名管理人員離開星海公司，該公司估計三年中離開的管理人員比例將達到理人員比例將達到20%。 （2）第二年又有）第二年又有20名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為例修正為15%。 （3）第三年又有）第三年又有30 名管理人員離開。

14、名管理人員離開。 （4）第四年末（）第四年末（2009年年12月月31日），有日），有30名管理人員放棄了股票期權(quán)。名管理人員放棄了股票期權(quán)。 （5）第五年末（）第五年末（2010年年12月月31日），剩余日），剩余280名管理人員全部行權(quán)，星名管理人員全部行權(quán)，星海公司股票面值為每股海公司股票面值為每股1元，管理人員以每股元，管理人員以每股5元購買。元購買。股份支付會計16l1.計算費用和資本公積計算費用和資本公積年份年份計算計算當(dāng)期費用當(dāng)期費用累計費用累計費用2006400（1-20%）1 000121/31 280 0001 280 0002007400（1-15%）1 000122/3

15、-1 280 0001 440 0002 720 00020083101 00012-2 720 0001 000 0003 720 000股份支付會計17l2會計處理會計處理l（1）授予日）授予日 2006年年1月月1日，授予日不做處理。日，授予日不做處理。l（2）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日 2006年年12月月31日日 借：管理費用等借：管理費用等 1 280 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 280 000 2007年年12月月31日日 借：管理費用等借：管理費用等 1 440 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公

16、積 1 440 000 2008年年12月月31日日 借：管理費用等借：管理費用等 1 000 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 000 000l（3）可行權(quán)日及之后）可行權(quán)日及之后 2009年年12月月31日日 不調(diào)整成本費用和資本公積。不調(diào)整成本費用和資本公積。 2010年年12月月31日日 借：銀行存款借：銀行存款 1 400 000 （2801 0005） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 3 720 000 貸：股本貸：股本 280 000 （2801 0001） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 4 840 000股份支付會計18第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)

17、算的股份支付的確認(rèn)與計量 l一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則l二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理l三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例股份支付會計19一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則l在實際行權(quán)或者結(jié)算之前，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付實質(zhì)上是企業(yè)欠職工在實際行權(quán)或者結(jié)算之前，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付實質(zhì)上是企業(yè)欠職工的一項負(fù)債。的一項負(fù)債。l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)

18、負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資相關(guān)資產(chǎn)成本產(chǎn)成本或或當(dāng)期費用當(dāng)期費用，同時計入，同時計入負(fù)債負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動變動計入計入公允價值變動損益公允價值變動損益。l對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負(fù)債，并企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負(fù)債，并

19、在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。其變動計入損益。股份支付會計20二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理l（一）授予日（一）授予日 和權(quán)益結(jié)算的股份支付相同，除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予和權(quán)益結(jié)算的股份支付相同，除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。日不做會計處理。l（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他

20、方提供的服務(wù)計入取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本或費用成本或費用，同時確認(rèn)負(fù)債?，F(xiàn)金結(jié)，同時確認(rèn)負(fù)債?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付在未結(jié)算前確認(rèn)為負(fù)債，這相當(dāng)于是欠職工的算的股份支付在未結(jié)算前確認(rèn)為負(fù)債，這相當(dāng)于是欠職工的薪酬負(fù)債薪酬負(fù)債，這是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別之一。這是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別之一。借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、研發(fā)支出、在建工程、銷售費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付會計21l（三）可行權(quán)日（三）可行權(quán)日 在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計應(yīng)付職工薪酬也應(yīng)當(dāng)

21、確定，這和未來實際應(yīng)支付金額保持一致。因預(yù)計應(yīng)付職工薪酬也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來實際應(yīng)支付金額保持一致。因此，可行權(quán)日的會計處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日處理一樣，只是此，可行權(quán)日的會計處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日處理一樣，只是應(yīng)應(yīng)付金額是確定付金額是確定的。的。l（四）可行權(quán)日之后（四）可行權(quán)日之后l對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再不再確認(rèn)成本或費用，確認(rèn)成本或費用，但是由于賴以計算負(fù)債的權(quán)益工具公允價值發(fā)生變動引起的負(fù)債但是由于賴以計算負(fù)債的權(quán)益工具公允價值發(fā)生變動引起的負(fù)債(應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)進行確認(rèn)，計入當(dāng)期損

22、益，即公允價值變動公允價值的變動應(yīng)當(dāng)進行確認(rèn)，計入當(dāng)期損益，即公允價值變動損益。這也是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別之一。損益。這也是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別之一。l（五）行權(quán)日（五）行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 貸：銀行存款等貸：銀行存款等所支付現(xiàn)金所支付現(xiàn)金股份支付會計22三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例l例例2：2005年年12月，星海公司為其月，星海公司為其400名中層以上職員每人授名中層以上職員每人授予予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，并規(guī)定這些職員從份現(xiàn)金股票增值權(quán)，并規(guī)定這些職員從2006年年1月月1日日起在該公司連續(xù)服務(wù)起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可

23、按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年年12月月31日之前行使。星海公司估計，日之前行使。星海公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。 年份年份公允價值公允價值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金20062006282820072007303020082008363632322009200942424040201020105050各年公允價值與支付現(xiàn)金一覽表各年公允價值與

24、支付現(xiàn)金一覽表 單位：元單位：元股份支付會計23l第一年有第一年有40名職員離開星海公司，星海公司估計三年中還將有名職員離開星海公司，星海公司估計三年中還將有30名職員離開；名職員離開；第二年又有第二年又有20名職員離開公司，公司估計還將有名職員離開公司，公司估計還將有20名職員離開；第三年又有名職員離開；第三年又有30名職員離開。第三年末，有名職員離開。第三年末，有140人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有有100人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余70人也行使了股份增值權(quán)。人也行使了股份增值權(quán)。l1.費用和負(fù)債計算過

25、程見表費用和負(fù)債計算過程見表 ：費用和負(fù)債金額計算表費用和負(fù)債金額計算表 單位：元單位：元年份年份負(fù)債計算（負(fù)債計算（1 1）支付現(xiàn)金計算支付現(xiàn)金計算（2 2）負(fù)債（負(fù)債（3 3）支付現(xiàn)金（支付現(xiàn)金（4 4） 當(dāng)期費用（當(dāng)期費用（5 5）20062006（400-70400-70）1 0001 00028281/31/33 080 0003 080 0003 080 0003 080 00020072007（400-80400-80）1 0001 00030302/32/36 400 0006 400 0003 320 0003 320 00020082008（400-90-140400-90

26、-140）1 0001 00036361401401 000 1 000 32326 120 0006 120 0004 480 0004 480 0004 200 0004 200 00020092009（400-90-140-100400-90-140-100）1 0001 00042421001001 000 1 000 40402 940 0002 940 0004 000 0004 000 000820 000820 000201020100 070701 000 1 000 50500 03 500 0003 500 000560 000560 000總額總額11 980 0001

27、1 980 00011 980 00011 980 000股份支付會計24l2會計分錄：會計分錄：l(1)2006年年12月月31日日 借：管理費用借：管理費用 3 080 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 3 080 000l(2)2007年年12月月31日日 借：管理費用借：管理費用 3 320 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 3 320 000l(3)2008年年12月月31 日日 借：管理費用借：管理費用 4 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付 4 200 000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支

28、付股份支付 4 480 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 480 000股份支付會計25l(4)2009年年12月月31日日 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 820 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 820 000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 4 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 000l(5)2010年年12月月31日日 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 560 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 560 000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 3 500 000

29、貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500 000股份支付會計26第四節(jié) 股份支付的特殊問題與信息披露l一、可行權(quán)條件的種類、處理與變更一、可行權(quán)條件的種類、處理與變更l二、權(quán)益工具公允價值的確定二、權(quán)益工具公允價值的確定l三、回購股份進行職工期權(quán)激勵三、回購股份進行職工期權(quán)激勵l四、股份支付的信息披露四、股份支付的信息披露股份支付會計27一、可行權(quán)條件的種類、處理與變更l（一）可行權(quán)條件的種類與處理原則（一）可行權(quán)條件的種類與處理原則服務(wù)期限條件服務(wù)期限條件可行權(quán)條件可行權(quán)條件業(yè)績條件業(yè)績條件指職工完成規(guī)定服務(wù)指職工完成規(guī)定服務(wù)期間才可行權(quán)的條件。期間才可行權(quán)的條件。 指企業(yè)達到特定業(yè)績指企業(yè)達到

30、特定業(yè)績目標(biāo)職工才可行權(quán)的目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件。條件。市場條件市場條件非市場條件非市場條件指行權(quán)價格、可行權(quán)指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件格相關(guān)的業(yè)績條件,不不影響企業(yè)對預(yù)計可行影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。權(quán)情況的估計。 除市場條件之外的其除市場條件之外的其他業(yè)績條件他業(yè)績條件,影響企業(yè)影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。估計。 股份支付會計28l例例3：星海公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，今后：星海公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司年中，公司股價每年提高股價每年提高10以

31、上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第3年年末，年年末，該目標(biāo)未實現(xiàn)。請問星海公司應(yīng)如何處理此交易該目標(biāo)未實現(xiàn)。請問星海公司應(yīng)如何處理此交易?l星海公司在第星海公司在第3年年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因為業(yè)績增年年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因為業(yè)績增長是一個市場條件，因此這些費用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。長是一個市場條件，因此這些費用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。股份支付會計29l例例4：2006年年1月月1日，星海公司為其日，星海公司為其200名管理人員每人授予名管理人員每人授予1 000份股份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：2006年年末，公司

32、當(dāng)年凈利潤增長率達到年年末，公司當(dāng)年凈利潤增長率達到20；2007年年末，公司年年末，公司2006年年2007年兩年凈利潤平均增長率達到年兩年凈利潤平均增長率達到15；2008年年末，公司年年末，公司2006年年2008年三年凈利潤平均增長率達到年三年凈利潤平均增長率達到10。每。每份期權(quán)在份期權(quán)在2006年年1月月1日的公允價值為日的公允價值為20元。元。l2006年年12月月31日，凈利潤增長了日，凈利潤增長了18，同時有，同時有16名管理人員離開，公司名管理人員離開，公司預(yù)計預(yù)計2007年將以同樣速度增長，即年將以同樣速度增長，即2006年年2007年兩年凈利潤平均增長年兩年凈利潤平均增

33、長率能夠達到率能夠達到18，因此預(yù)計，因此預(yù)計2007年年12月月31可行權(quán)。另外，預(yù)計第二年又可行權(quán)。另外，預(yù)計第二年又將有將有16名管理人員離開公司。名管理人員離開公司。l2007年年12月月31日，公司凈利潤僅增長了日，公司凈利潤僅增長了10，但公司預(yù)計，但公司預(yù)計2006年年2008年三年凈利潤平均增長率可達到年三年凈利潤平均增長率可達到12，因此預(yù)計，因此預(yù)計2008年年12月月31將可將可行權(quán)。另外，實際有行權(quán)。另外，實際有20名管理人員離開，預(yù)計第三年將有名管理人員離開，預(yù)計第三年將有24名管理人員名管理人員離開公司。離開公司。l2008年年12月月31日，公司凈利潤增長了日，公

34、司凈利潤增長了8，三年平均增長率為，三年平均增長率為12，滿，滿足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤平均增長率達到足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤平均增長率達到10）。當(dāng)年有）。當(dāng)年有16名管名管理人員離開。理人員離開。股份支付會計30l費用和資本公積計算過程見表：費用和資本公積計算過程見表： 費用和資本公積計算過程表費用和資本公積計算過程表單位：元單位：元 年份年份計算計算當(dāng)期費用當(dāng)期費用累計費用累計費用2006(200-16-16)1 000201/21 680 0001 680 0002007(200-16-20-24)1 000202/3-1 680 000186 666.671 866 666.

35、672008(200-16-20-16)1 00020-1 866 666.671 093 333.332 960 000股份支付會計31l會計分錄如下：會計分錄如下：l（1）2006年年12月月31日：日： 借：管理費用借：管理費用 1 680 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 680 000l（2）2007年年12月月31日：日： 借：管理費用借：管理費用 186 666.67 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 186 666.67l（3）2008年年12月月31日：日： 借：管理費用借：管理費用 1 093 333.33 貸：資本公積貸：資本公

36、積其他資本公積其他資本公積 1 093 333.33 股份支付會計32（二）可行權(quán)條件和條款的變更與修改l通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。條件。 l在會計上，在會計上，無論無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確

37、認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)的服務(wù)，工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)的服務(wù)，除非除非因不能滿足權(quán)因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán)。益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán)。股份支付會計331.條款和條件的有利修改l（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。 l（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)

38、應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。l3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。考慮修改后的可行權(quán)條件。股份支付會計342.條款和條件的不利修改l（1）如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)）如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取

39、得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。權(quán)益工具公允價值的減少。l（2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。l（3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)

40、條件。應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。股份支付會計353.取消或結(jié)算l如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：l（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。內(nèi)確認(rèn)的金額。l（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在

41、回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。用。l（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以處理原權(quán)益工的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。權(quán)益工具公允價值的增加是指，在權(quán)益工具公允價值的增加是指，在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允

42、價值與被取消的權(quán)益工具工具公允價值與被取消的權(quán)益工具凈公允價值之間的差額。凈公允價值之間的差額。股份支付會計36二、權(quán)益工具公允價值的確定l一般來說，對于授予的存在活躍市場的股份等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活一般來說，對于授予的存在活躍市場的股份等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的股票期躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的股票期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價模型等確定其公允價值。權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價模型等確定其公允價值。股份支付會計37l（一）股份（一）股份 對于授予職工或其他方的股份，其公允價值應(yīng)按企業(yè)股份的對于授予職工或其他方

43、的股份，其公允價值應(yīng)按企業(yè)股份的市場市場價格價格計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調(diào)整。如果企業(yè)計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調(diào)整。如果企業(yè)股份未公開交易，則應(yīng)按股份未公開交易，則應(yīng)按估計的市場價格估計的市場價格計量，并考慮授予股份所依據(jù)計量，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調(diào)整。的條款和條件進行調(diào)整。股份支付會計38（二）股票期權(quán)l(xiāng)如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價模型估計所如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價模型估計所授予的期權(quán)的公允價值?？梢允褂檬谟璧钠跈?quán)的公允價值?？梢允褂谩安既R克布萊克斯科爾斯斯科爾斯默頓默頓”期權(quán)定期權(quán)定

44、價模型來確定期權(quán)的公允價值。價模型來確定期權(quán)的公允價值。l除了可以選用該模型以外，所有適用于估計授予職工期權(quán)的定價模型至除了可以選用該模型以外，所有適用于估計授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮以下因素：少應(yīng)考慮以下因素：（1）期權(quán)的行權(quán)價格）期權(quán)的行權(quán)價格（2）期權(quán)期限）期權(quán)期限（5）股份的預(yù)計股利）股份的預(yù)計股利（4）股價的預(yù)計波動率）股價的預(yù)計波動率（3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格（6）期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率）期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率股份支付會計39三、回購股份進行職工期權(quán)激勵 l企業(yè)以回購本企業(yè)股份的形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于以權(quán)益結(jié)算的股企業(yè)以回購本企業(yè)股份的形式獎勵本企業(yè)職工

45、的，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。所不同的是，份支付，應(yīng)當(dāng)按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。所不同的是，回購股份也要進行會計處理回購股份也要進行會計處理 ：l（一）回購股份（一）回購股份 企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。行備查登記。 會計分錄為：會計分錄為： 借：庫存股借：庫存股 貸：銀行存款貸：銀行存款股份支付會計40四、股份支付的信息披露l（一）表內(nèi)披露（一）表內(nèi)披露l無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的無論是權(quán)益結(jié)

46、算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)與計量的資產(chǎn)成本應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)與計量的資產(chǎn)成本應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表中列示，而相中列示，而相關(guān)費用應(yīng)在關(guān)費用應(yīng)在利潤表利潤表中列示。權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積在資產(chǎn)中列示。權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益中列示，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債表的所有者權(quán)益中列示，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債中列示。其他相關(guān)的確認(rèn)與計量的信息披露基在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債中列示。其他相關(guān)的確認(rèn)與計量的信息披露基本上按照會計分錄中的項目進行。本上按照會計分錄中的項目

47、進行。股份支付會計41（二）表外披露（二）表外披露與股份支付本身有關(guān)的信與股份支付本身有關(guān)的信息披露息披露股份支付對當(dāng)期財務(wù)狀況股份支付對當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的信息和經(jīng)營成果的影響的信息披露披露（1）當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具）當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額?？傤~。（2）期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工）期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價格的范圍和合同剩余期限。具行權(quán)價格的范圍和合同剩余期限。（3）當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以）當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價格計算的加權(quán)平均價格。其行權(quán)日價格計算的加權(quán)平均價格。（4）權(quán)益工具公允價值的確定方法。）權(quán)益工具公允價值的確定方法。（1）當(dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的）當(dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費用總額。費用總額。（1）當(dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的）當(dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費用總額。費用總額。（3）當(dāng)期以股份支付換取的職工服務(wù)總額及）當(dāng)期以股份支付換取的職工服務(wù)總額及其他方服務(wù)總額。其他方服務(wù)總額。