財務會計三應收及預付款項課件

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1、上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 財務會計課件（三）財務會計課件（三） 應收及預付款項應收及預付款項（上）（上） 桑桑 麗麗 霞霞上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 應收及預付款項應收及預付款項 是指企業(yè)在日常生產經是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各種債權，包括：應收票據、營過程中發(fā)生的各種債權，包括：應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收股利、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收股利、應收利息應收利息 等。等。

2、上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據應收票據 一、應收票據的分類與計價：一、應收票據的分類與計價： 應收票據應收票據 是指企業(yè)以商業(yè)匯票結算方式，在商是指企業(yè)以商業(yè)匯票結算方式，在商品交易和債權債務結算過程中收到商業(yè)匯票所形成品交易和債權債務結算過程中收到商業(yè)匯票所形成的債權。的債權。 “應收票據應收票據” 賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產品、賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的提供勞務等而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。和商業(yè)承兌匯票。其

3、他票據如支票、銀行本票、銀其他票據如支票、銀行本票、銀行匯票均不通過本賬戶核算。行匯票均不通過本賬戶核算。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （一）應收票據的分類：（一）應收票據的分類：應收票據除按應收票據除按承承兌人兌人不同分為不同分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票以以外，按外，按是否帶息是否帶息有帶息票據和不帶息票據之分。有帶息票據和不帶息票據之分。帶息票據帶息票據 票面上載明利率，持票者在票據到票面上載明利率，持票者在票據到期日不僅可以取得票面金額，而且可以按票面期日不僅可以取得票

4、面金額，而且可以按票面利率取得利息。利率取得利息。不帶息票據不帶息票據 的持有者在票據的持有者在票據到期日只能取得票面金額。到期日只能取得票面金額。 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （二）應收票據的計價：（二）應收票據的計價：應收票據一般按其面值計價。應收票據一般按其面值計價。對于帶息票據，應于期末按照應收票對于帶息票據，應于期末按照應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應計入應收利息，同時作為利息提的利息應計入應收利息，同時作為利息收入沖減財務費用。收入沖

5、減財務費用。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 二、應收票據的核算：二、應收票據的核算： （一）不帶息票據的核算：（一）不帶息票據的核算： 1. 銷售商品等，收到商業(yè)匯票時，按應收票銷售商品等，收到商業(yè)匯票時，按應收票據的面值，記：據的面值，記：借：應收票據借：應收票據單位單位 （面值）（面值） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （售價）（售價） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （稅金）（稅金） 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)

6、職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 2. 收到應收票據以抵償應收賬款時，按收到應收票據以抵償應收賬款時，按應收票據的面值，記：應收票據的面值，記： 借：應收票據借：應收票據單位單位 （票面金額）（票面金額） 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 3. 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉讓，以取企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉讓，以取得所需物資時：得所需物資時：借：材料采購借：材料采購品名品名 （采購成本）（采購成本）借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅

7、額）（稅）（稅）借（或貸）：銀行存款借（或貸）：銀行存款 （差（差 額）額） 貸：應收票據貸：應收票據單位單位 （面值）（面值）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系4. 票據到期，收回票款時：票據到期，收回票款時： 借：銀行存款借：銀行存款 （面值）（面值） 貸：應收票據貸：應收票據單位單位5. 若為商業(yè)承兌匯票，到期對方無力支付：若為商業(yè)承兌匯票，到期對方無力支付： 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 （面值）（面值） 貸：應收票據貸：應收票據單位單位思考：對方企業(yè)如何處理？思考：對方企業(yè)如何處理？上一頁上一頁

8、下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （二）帶息票據的核算：（二）帶息票據的核算： 1. 收到商業(yè)匯票時：收到商業(yè)匯票時： （同不帶息票據）（同不帶息票據） 2. 期末，按票面金額和確定的利率計提利息：期末，按票面金額和確定的利率計提利息：借：應收利息借：應收利息單位單位 （利息）（利息） 貸：財務費用貸：財務費用利息支出利息支出 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 應收票據利息的計算：應收票據利息的計算：應收票據利息應收票據利息 = 面

9、值面值日利息率日利息率票據天數(shù)票據天數(shù) 或或 = 面值面值月利息率月利息率票據月數(shù)票據月數(shù)到期值到期值 = 面值面值 + 利息利息 （天數(shù)的計算（天數(shù)的計算“算頭不算尾算頭不算尾” ，月數(shù)的計，月數(shù)的計算按算按“ 對日對日” ，無對日的按月末日），無對日的按月末日）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 【例【例1】 一張商業(yè)匯票，一張商業(yè)匯票，6月月8日出票，日出票，9月月6日到期，計算票據天數(shù)。日到期，計算票據天數(shù)。 6 月月 23 天天 7 月月 31 天天 8 月月 31 天天 9 月月 5 天天 共共

10、90 天天上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 【例【例2】 一張商業(yè)匯票，一張商業(yè)匯票，1995年年2月月1日日出票，期限出票，期限100天，計算票據到期日天，計算票據到期日. 2 月月 28 天天 3 月月 31 天天 4 月月 30 天天 5 月月 11 天天 （100 天天 89天）天） 所以，所以， 5月月12日到期。日到期。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 【例【例3】 假如例假如例2中的年份為中的年份為1996

11、年，年，何日到期？何日到期？ （5月月11日，因為日，因為96年是閏年）年是閏年） 2100年呢？年呢？ （5月月12日，因為日，因為2100年是平年）年是平年）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 【例【例4】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 000元，年利元，年利率率4 %，為期，為期60天。計算應收利息和到期值。天。計算應收利息和到期值。應收利息應收利息 = 10 0004 %36060 = 66.67（元）（元）到期值到期值 = 10 000 + 66.67 = 10 066.67（元）（元） 上一頁

12、上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 【例【例5】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 000元，年利率元，年利率4 %，為期三個月。計算應收利息和到期值。，為期三個月。計算應收利息和到期值。應收利息應收利息 =10 0004 %123 =100（元）（元）到期值到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（元）（元）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 【例【例6】 一張匯票，面值一張匯票，面值8 000元，月利元，月利率率

13、3.9 ，為期，為期150天。計算應收利息和到期天。計算應收利息和到期值。值。應收利息應收利息 = 8 0003.9 30150 = 156（元）（元）到期值到期值 = 8 000 + 156 = 8 156（元）（元）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 【例【例7】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 000元，月利元，月利率率3.5 ，3月月5日出票，日出票，8月月10日到期。計算日到期。計算票據天數(shù)、應收利息和到期值。票據天數(shù)、應收利息和到期值。票據天數(shù)票據天數(shù) = 27 + 30 + 31 + 30 +

14、 31 + 9 = 158應收利息應收利息 = 10 0003.5 30158 = 184.33（元）（元）到期值到期值 = 10 000 + 184.33 = 10 184.33（元）（元）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 3. 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉讓，以取得所需企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉讓，以取得所需物資時：物資時：借：材料采購借：材料采購品名品名 （采購成本）（采購成本）借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）（稅金）（稅金）借（或貸）：銀行存款借（或貸）：銀行存

15、款 （差（差 額）額） 貸：財務費用貸：財務費用利息支出利息支出（未提利息）（未提利息） 貸：應收票據貸：應收票據單位單位 （面值）（面值） 貸：應收利息貸：應收利息單位單位 （已提利息）（已提利息）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 4. 票據到期，收回票款時：票據到期，收回票款時：借：銀行存款借：銀行存款 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸：應收票據貸：應收票據單位單位 （面值）（面值） 貸貸: 應收利息應收利息單位單位 （已提利息）（已提利息） 貸：財務費用貸：財務費用利息支出利息支出 （差額，即

16、尚未計提的利息）（差額，即尚未計提的利息）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 5. 若為商業(yè)承兌匯票，到期對方無力支付若為商業(yè)承兌匯票，到期對方無力支付時，按賬面值轉入應收賬款，之后，期末不再時，按賬面值轉入應收賬款，之后，期末不再計提利息。記：計提利息。記：借：應收賬款借：應收賬款單位單位 （賬面值）（賬面值） 貸：應收票據貸：應收票據單位單位 貸：應收利息貸：應收利息單位單位 尚未計提的利息，在備查簿中登記，待實尚未計提的利息，在備查簿中登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。際收到時再沖減收到當期的

17、財務費用。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 三、應收票據的貼現(xiàn)：三、應收票據的貼現(xiàn)：（P.65） 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票交付銀是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票交付銀行，被銀行扣收貼現(xiàn)利息后，收取現(xiàn)款的行為。行，被銀行扣收貼現(xiàn)利息后，收取現(xiàn)款的行為。 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （一）不帶息票據的貼現(xiàn)：（一）不帶息票據的貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = 票據面值票據面值日貼現(xiàn)利率日貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)實收貼現(xiàn)額

18、實收貼現(xiàn)額 = 面值面值 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 借：銀行存款借：銀行存款 （實收金額）（實收金額）借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 （貼現(xiàn)利息）（貼現(xiàn)利息） 貸：應收票據貸：應收票據單位單位 （面值）（面值） （銀行承兌，收款方不負連帶責任的）（銀行承兌，收款方不負連帶責任的） 貸：短期借款貸：短期借款 （商業(yè)承兌，收款方負有連帶責任的）（商業(yè)承兌，收款方負有連帶責任的）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)

19、職業(yè)技術學院會計系（二）帶息票據的貼現(xiàn)：（二）帶息票據的貼現(xiàn)：票據到期值票據到期值 = 面值面值 + 票據利息票據利息 = 面值面值 + 面值面值日利率日利率票據天數(shù)票據天數(shù)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = 票據到期值票據到期值日貼現(xiàn)利率日貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)實收貼現(xiàn)額實收貼現(xiàn)額 = 票據到期值票據到期值 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 或或 = 面值面值 + 票據利息票據利息 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 借：銀行存款借：銀行存款 （實收金額）（實收金額）借（或貸）：財務費用借（或貸）：財務費用利息支出利息

20、支出 （差額）（差額） 貸：應收票據貸：應收票據單位單位 （面值）（面值） （銀行承兌，收款方不負連帶責任的）（銀行承兌，收款方不負連帶責任的） 貸：短期借款貸：短期借款 （商業(yè)承兌，收款方負有連帶責任的）（商業(yè)承兌，收款方負有連帶責任的）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （三）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期：（三）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期： 1. 對方付款的，本單位轉帳：對方付款的，本單位轉帳： 借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據貸：應收票據付款單位付款單位 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付

21、款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 2. 對方不能如約付款的，本單位被退票：對方不能如約付款的，本單位被退票： 借：應收賬款借：應收賬款付款單位付款單位 （到期值）（到期值） 貸：應收票據貸：應收票據付款單位付款單位 （貸：應收利息（貸：應收利息單位單位 ） 同時，被銀行扣款：同時，被銀行扣款： 借：短期借款借：短期借款 （到期值）（到期值） 貸：銀行存款貸：銀行存款上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系練習：練習： 1. 3月月3日，甲公司向乙企業(yè)簽發(fā)并承兌一張面值日，甲公

22、司向乙企業(yè)簽發(fā)并承兌一張面值10萬元的商業(yè)匯票，以抵付應付賬款，票面利率萬元的商業(yè)匯票，以抵付應付賬款，票面利率3.6 %，8月月8日到期。乙企業(yè)于日到期。乙企業(yè)于4月月5日向銀行申請貼現(xiàn)日向銀行申請貼現(xiàn)(負有連帶負有連帶責任責任)，貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)利率7.2% 。要求：要求：（1）作出）作出3月月3日雙方日雙方的賬務處理；的賬務處理； （2）計算）計算4月月5日乙企業(yè)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)額，并作出日乙企業(yè)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)額，并作出賬務處理；賬務處理； （3）假設該企業(yè)每季末計提利息，如何處理？）假設該企業(yè)每季末計提利息，如何處理？ （4）假如）假如8月月8日對方賬戶余額不足支付，乙企業(yè)日對方賬戶余額不足支

23、付，乙企業(yè)被銀行退票并扣款，作出賬務處理。被銀行退票并扣款，作出賬務處理。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 2. 6月月6日，日，A單位向單位向B單位銷售甲產品單位銷售甲產品80 000元，元，增值稅增值稅13 600元，收到元，收到B單位簽發(fā)并由銀行承兌的商單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張，票面價值業(yè)匯票一張，票面價值93 600元，票面利率元，票面利率3.6 % ，票據期限三個月。票據期限三個月。A單位于單位于7月月30日向銀行貼現(xiàn)，貼日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率現(xiàn)利率. % 。要求要求： （1）作出）作出

24、6月月6日雙方的賬務處理；日雙方的賬務處理； （2）6月月30日日A單位計提利息，并作出賬務處理；單位計提利息，并作出賬務處理； （3）7月月30日日A單位計算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息、單位計算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息、實收貼現(xiàn)額，并作出賬務處理。實收貼現(xiàn)額，并作出賬務處理。 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 思考：票據到期后，若思考：票據到期后，若B單位賬戶余額單位賬戶余額不足，不足，A單位是否會被銀行退票？為什么？單位是否會被銀行退票？為什么？ 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山

25、東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款 一、應收賬款的確認及計價：一、應收賬款的確認及計價： 應收賬款應收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、產品，是指企業(yè)因銷售商品、產品，提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務的單位提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。包括應收取的貨款、應收取的增收取的款項。包括應收取的貨款、應收取的增值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的運雜費等。值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的運雜費等。 （一）應收賬款的確認（一）應收賬款的確認 應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。 確認條件：確認條件：（P.52P.52）上一頁

26、上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （二）應收賬款的計價（二）應收賬款的計價.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣： 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 是指根據市場供需情況，或針是指根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商商業(yè)折扣在交易時即已確定，它僅僅是確定實際業(yè)折扣在交易時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段。其目的一般是薄利多銷。銷售價格的一種手段。其目的一般是薄利多銷。 對商業(yè)折扣，買賣雙方按折扣后的價格入對商業(yè)折扣，買賣雙方按折扣后的價格入賬，所以對折扣不作反映。賬，所以

27、對折扣不作反映。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 .現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣： （P.53P.53） 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 是指為了鼓勵客戶在一定時期是指為了鼓勵客戶在一定時期內及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。內及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。 一般在合同中以一般在合同中以“折扣折扣 / 付款期限付款期限”表示。表示。例如：例如：3 /10、2 / 20、n / 30。 對于現(xiàn)金折扣的核算，有總價法和凈價對于現(xiàn)金折扣的核算，有總價法和凈價法兩種入帳方法。我國規(guī)定采用總價法。法兩種入帳方法。我國規(guī)定采用總價法。上一

28、頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 二、應收賬款的核算：二、應收賬款的核算： （一）應收銷貨款：（一）應收銷貨款： 1. 銷售商品或提供勞務時：銷售商品或提供勞務時： 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2. 收回應收賬款時：收回應收賬款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院

29、會計系 （二）應收代墊費用：（二）應收代墊費用： 1. 企業(yè)代購貨方墊付包裝費、運雜費時：企業(yè)代購貨方墊付包裝費、運雜費時： 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 2. 收回代墊費用時：收回代墊費用時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系（三）應收賬款改用商業(yè)匯票結算：（三）應收賬款改用商業(yè)匯票結算： 于收到對方單位交來商業(yè)匯票時，按票面金額記：于收到對方單位交來商業(yè)匯票時，按票面金額記： 借：應收票據借：應收

30、票據單位單位 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 （四）商業(yè)承兌匯票到期，對方無力支付時：（四）商業(yè)承兌匯票到期，對方無力支付時： 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：應收票據貸：應收票據單位單位上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （五）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因（五）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因對方無力支付被銀行退票時：對方無力支付被銀行退票時： 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：應收票據貸：應收票據單位單位 (貸：應收利息貸：應收利息單位）單位） 同時，借：短期借款同時，借：短期借款 貸：銀行存款貸

31、：銀行存款 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （六）現(xiàn)金折扣銷售：（六）現(xiàn)金折扣銷售： 1. 銷售方：（按全價反映）銷售方：（按全價反映） （1）賒銷時：）賒銷時：借：應收賬款借：應收賬款單位單位 （合計）（合計） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （總價）（總價） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （總稅）（總稅）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （2）在折扣期內收款時，給予對方的現(xiàn)

32、金折）在折扣期內收款時，給予對方的現(xiàn)金折扣作為財務費用：扣作為財務費用：借：銀行存款借：銀行存款 （實收款）（實收款）借：財務費用借：財務費用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)）（折扣數(shù)） 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 （原（原 數(shù)）數(shù)）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （3）超過折扣期收款時，全額收回：）超過折扣期收款時，全額收回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位【例】【例】 （P. 例題）例題） 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術

33、學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 2. 購進方：（補充）（按凈價反映）購進方：（補充）（按凈價反映） （1）賒購時：）賒購時：借：材料采購借：材料采購品名品名 （凈價）（凈價）借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額）（總稅）（總稅） 貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位 （合計）（合計）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （2）在折扣期內付款時：）在折扣期內付款時： 借：應付賬款借：應付賬款單位單位（凈價（凈價+稅）稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）超過折扣期付款時，喪失掉的現(xiàn)金

34、折扣）超過折扣期付款時，喪失掉的現(xiàn)金折扣是因財會人員籌資不力造成的，應列是因財會人員籌資不力造成的，應列“財務費財務費用用” ：借：應付賬款借：應付賬款單位單位（凈價（凈價+稅）稅）借：財務費用借：財務費用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實付額，即原價（實付額，即原價+稅）稅） 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 第三節(jié)第三節(jié) 預付及其他應收款項預付及

35、其他應收款項 一、預付賬款一、預付賬款：（P.55P.55）預付賬款預付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預付給供貨單位的款項。付給供貨單位的款項。 （預付賬款業(yè)務不多的（預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以將預付的款項直接記入企業(yè)，可以將預付的款項直接記入“應付賬款應付賬款”賬戶的借方，而不設本科目。）賬戶的借方，而不設本科目。） 1. 企業(yè)按合同預付購貨款時：企業(yè)按合同預付購貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 2. 收到

36、所購物資時：收到所購物資時：借：材料采購（或原材料）借：材料采購（或原材料）品名品名借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款單位單位 （實際結算數(shù)）（實際結算數(shù)）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 3. 差額多退少補：差額多退少補： （1）多退時：）多退時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預付賬款貸：預付賬款單位單位 （2）少補時：）少補時： 借：預付賬款借：預付賬款單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收

37、及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 4. 企業(yè)預付的賬款，如有確鑿證據表明其企業(yè)預付的賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因，無望收到所購貨物的，應轉入其撤銷等原因，無望收到所購貨物的，應轉入其他應收款：他應收款： 借：其他應收款借：其他應收款預付賬款轉入預付賬款轉入 貸：預付賬款貸：預付賬款單位單位上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 二、其他應收款：二、其他應收款： 其他應收款其他應收款 是指企業(yè)除應收

38、票據、應收是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等賬款、預付賬款等經營活動以外的其他各種應經營活動以外的其他各種應收、暫付款項，收、暫付款項，包括包括向各職能部門撥出的備用向各職能部門撥出的備用金；應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物金；應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物等的租金；應向職工收取的各種墊付款項；存等的租金；應向職工收取的各種墊付款項；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；以及預出保證金，如租入包裝物支付的押金；以及預付賬款轉入等。付賬款轉入等。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系（一）定額備用金的

39、核算：（一）定額備用金的核算： 1. 向各職能科室、車間等撥出備用金時：向各職能科室、車間等撥出備用金時： 借：其他應收款借：其他應收款部門部門 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 等等 2. 各職能部門報賬時，補足備用金：各職能部門報賬時，補足備用金： 借：管理費用借：管理費用費費 等等 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 等等上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 3. 收回該部門備用金時：收回該部門備用金時： 借：管理費用借：管理費用費費 等等 （開支數(shù)）（開支數(shù)） 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 （剩余數(shù)）（剩余數(shù)） 貸：其他應收

40、款貸：其他應收款部門部門 （原數(shù)）（原數(shù)）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系（二）各種賠款、罰款的核算：（二）各種賠款、罰款的核算： 1. 確定由責任者或保險公司賠償時：確定由責任者或保險公司賠償時： 借：其他應收款借：其他應收款單位或個人單位或個人 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 等等 2. 收到賠款時：收到賠款時： 借：庫存現(xiàn)金、應付職工薪酬借：庫存現(xiàn)金、應付職工薪酬 等等 貸：其他應收款貸：其他應收款單位或個人單位或個人 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)

41、職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （三）應收出租包裝物等的租金：（三）應收出租包裝物等的租金： 1. 確認應收租金時：確認應收租金時： 借：其他應收款借：其他應收款單位單位 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 等等 2. 收到租金時：收到租金時： 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：其他應收款貸：其他應收款單位單位上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系（四）應向職工收取的各種墊付款項：（四）應向職工收取的各種墊付款項： 1. 為職工墊付房租、水電費等費用時：為職工墊付房租、水電費等費用時： 借：其他應收

42、款借：其他應收款人人 貸：銀行存款貸：銀行存款 2. 從工資中扣回時：從工資中扣回時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：其他應收款貸：其他應收款人人上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （五）存出保證金（押金）：（五）存出保證金（押金）： 1. 支付押金時：支付押金時： 借：其他應收款借：其他應收款單位單位 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 2. 收回時：收回時： （方向相反）（方向相反）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)

43、技術學院會計系 （六）借支差旅費：（六）借支差旅費： 1. 借出差旅費時：借出差旅費時： 借：其他應收款借：其他應收款人人 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2. 報銷差旅費時：報銷差旅費時： 借：制造費用、管理費用等借：制造費用、管理費用等 借（或貸）：庫存現(xiàn)金借（或貸）：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款貸：其他應收款人人上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （七）預付賬款轉入：（七）預付賬款轉入： 借：其他應收款借：其他應收款預付賬款轉入預付賬款轉入 貸：預付賬款貸：預付賬款單位單位上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應

44、收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 三、應收利息：三、應收利息： （第五章詳講）（第五章詳講） 1. 計算出應收數(shù)額時：計算出應收數(shù)額時： 借：應收利息借：應收利息單位單位 貸：投資收益貸：投資收益 等等 2. 實際收到時：實際收到時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息單位單位 四、應收股利：四、應收股利： （相似）（相似）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 第四節(jié)第四節(jié) 應收款項減值應收款項減值 一、應收款項減值損失的確認：一、應收款項減值損失

45、的確認： 壞賬壞賬 是指企業(yè)無法收回的應收款項。壞是指企業(yè)無法收回的應收款項。壞賬損失賬損失 是指由于發(fā)生壞賬而造成的損失。是指由于發(fā)生壞賬而造成的損失。 企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應應 確認為壞賬：確認為壞賬： 1. 債務人死亡，以其遺產清償后仍然無債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的；法收回的； 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 2. 債務人破產，以其剩余財產清償后仍債務人破產，以其剩余財產清償后仍然無法收回的；然無法收回的； 3. 其他有確鑿證據表明應收款

46、項不能收其他有確鑿證據表明應收款項不能收回或收回的可能性很小的回或收回的可能性很小的（如債務單位撤銷、（如債務單位撤銷、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害導致停產而在短時間內無法償付債務，然災害導致停產而在短時間內無法償付債務，以及應收款項逾期三年以上）。以及應收款項逾期三年以上）。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 二、壞賬損失的核算：二、壞賬損失的核算： 壞賬損失的核算方法有兩種，直接轉銷法和壞賬損失的核算方法有兩種，直接轉銷法和備抵法，我國采用后者。備

47、抵法，我國采用后者。 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項預計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。應收款項預計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。 預計壞賬損失的方法有：預計壞賬損失的方法有：應收款項余額百分應收款項余額百分比法比法、賬齡分析法賬齡分析法、銷貨百分比法、直接認定法，銷貨百分比法、直接認定法，由企業(yè)自行確定。一經確定，不得隨意變更。由企業(yè)自行確定。一經確定，不得隨意變更。 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （一）（一） 應收款項余額百分比法：應收款項余額百分

48、比法： 是指根據會計期末應收款項余額和估計的是指根據會計期末應收款項余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備的方法。壞賬率，計提壞賬準備的方法。 1. 按期提取壞賬準備：按期提取壞賬準備： （1）期末應保持的壞賬準備期末應保持的壞賬準備 = 應收款項期末余額應收款項期末余額提取率提取率 （2）期末應提取的壞賬準備）期末應提取的壞賬準備 = 應保持的壞賬準備應保持的壞賬準備“壞賬準備壞賬準備”賬面余賬面余額額上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 期末應保持的壞賬準備期末應保持的壞賬準備大于大于“壞賬準備壞賬準備”賬面賬面

49、貸方貸方余額的，按其差額提?。河囝~的，按其差額提?。?借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 期末應保持的壞賬準備期末應保持的壞賬準備小于小于“壞賬準備壞賬準備”賬面賬面貸方貸方余額的，按其差額沖減已計提的壞賬余額的，按其差額沖減已計提的壞賬準備：準備： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 2. 發(fā)生壞賬時：發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款貸：應

50、收賬款、其他應收款 等等上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 3. 已轉銷的壞賬以后又收回時：已轉銷的壞賬以后又收回時： 借：應收賬款、其他應收款借：應收賬款、其他應收款 等等 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款、其他應收款貸：應收賬款、其他應收款 等等【例】【例】 （P.59 例題）例題）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （二）（二） 賬齡分析法：賬齡分析法： 賬齡分析法賬齡分析

51、法 是根據各應收款項賬齡的長是根據各應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。短來估計壞賬的方法。通常應收賬款被拖欠的通常應收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。所以可時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。所以可將應收賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)間，將應收賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)間，計列各區(qū)間上的應收賬款余額，并為每一個區(qū)計列各區(qū)間上的應收賬款余額，并為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失的百分比，然后據以確定間估計一個壞賬損失的百分比，然后據以確定壞賬準備的金額。壞賬準備的金額。 【例】【例】 （P.60 例題）例題） 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山

52、東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （三）（三） 銷貨百分比法：銷貨百分比法： 銷貨百分比法銷貨百分比法 是根據以往的經驗，確定是根據以往的經驗，確定壞賬損失約占銷貨凈額的百分比，然后用銷貨壞賬損失約占銷貨凈額的百分比，然后用銷貨凈額乘以百分比，求得期末應提取的壞賬準備凈額乘以百分比，求得期末應提取的壞賬準備金額。金額。 采用銷售百分比法計提壞賬準備，不需采用銷售百分比法計提壞賬準備，不需考慮考慮“壞賬準備壞賬準備” 賬戶的原有余額，期末直賬戶的原有余額，期末直接按估計數(shù)記入接按估計數(shù)記入“壞賬準備壞賬準備” 賬戶。賬戶。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收

53、及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （四）（四） 個別認定法：個別認定法： 個別認定法是指采用個別認定法是指采用“應收款項余額百應收款項余額百分比法分比法”和和“賬齡分析法賬齡分析法”時，如果某項應時，如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯差別，就可以對該項應收款項采用個別明顯差別，就可以對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。認定法計提壞賬準備。 *上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 第五節(jié)第五節(jié) 應收債權的出售和融資應收債

54、權的出售和融資 一、應收債權出售與融資業(yè)務的處理原則：一、應收債權出售與融資業(yè)務的處理原則： 1. 如果與應收債權有關的風險、報酬實質如果與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發(fā)生轉移，應按照出售應收債權處理，上已經發(fā)生轉移，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益，計入營業(yè)外收支。并確認相關損益，計入營業(yè)外收支。 2. 如果與應收債權有關的風險、報酬實質如果與應收債權有關的風險、報酬實質上并未發(fā)生轉移，應作為應收債權質押借款，上并未發(fā)生轉移，應作為應收債權質押借款，并進行相關會計處理。并進行相關會計處理。上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計

55、系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 二、應收債權出售與融資的核算：二、應收債權出售與融資的核算： （一）質押應收債權的核算：（一）質押應收債權的核算： （P.63 ） 1. 以應收債權取得質押借款時：以應收債權取得質押借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 （實收數(shù)）（實收數(shù)） 借：財務費用借：財務費用手續(xù)費手續(xù)費 貸：短期借款貸：短期借款 （本金）（本金） 上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 2. 支付利息時：支付利息時： 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 3. 償還本金時：償還本金

56、時： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 4. 由于用來質押的應收債權的風險和由于用來質押的應收債權的風險和報酬并未轉移給銀行，所以仍由企業(yè)根據報酬并未轉移給銀行，所以仍由企業(yè)根據債務方的情況合理計提壞賬準備：債務方的情況合理計提壞賬準備： 借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5. 收回應收債權時：收回應收債權時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 等等上一頁上一頁下一頁下一頁第三章

57、第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 （二）出售應收債權的核算：（二）出售應收債權的核算： （P.63 ） 1.1.不附追索權（即應收債權的風險由銀行等不附追索權（即應收債權的風險由銀行等金融機構承擔）的應收債權的出售：金融機構承擔）的應收債權的出售： 借：銀行存款借：銀行存款 （實收數(shù)）（實收數(shù)） 借：其他應收款借：其他應收款（預計將發(fā)生的折扣、退回等）（預計將發(fā)生的折扣、退回等） 借：壞賬準備借：壞賬準備 （已提數(shù)）（已提數(shù)） 借：財務費用借：財務費用手續(xù)費手續(xù)費 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 等等（賬面數(shù)）（賬面數(shù)）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系 待實際發(fā)生折扣、退回等業(yè)務時：待實際發(fā)生折扣、退回等業(yè)務時： 借：財務費用借：財務費用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 等等 （實收數(shù)）（實收數(shù)） 貸：其他應收款貸：其他應收款 例：例： （P.64 ） 2. 2. 附追索權的應收債權的出售：（同質押）附追索權的應收債權的出售：（同質押）上一頁上一頁下一頁下一頁第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計系