稅務(wù)執(zhí)法與行政強制

稅務(wù)執(zhí)法與行政強制,第一節(jié)行政強制概述,一、行政強制的概念和特征二、行政強制的原則三、行政強制的種類四、行政強制手段及其分類,一、行政強制的概念和特征概念：所謂行政強制，是指法定的行政強制主體為維持公共秩序，預(yù)防或制止違法行為，或為履行已經(jīng)生效的行政決定，而對行政相對人的人生、財產(chǎn)或行為采取強制性措施的具體行政行為。,基本特征：（一）行政強制具有行政性質(zhì)（二）行政強制具有強制性（三）行政強制屬于執(zhí)行性行為,二、行政強制的原則（一）先行告誡原則（二）最小損失原則應(yīng)把握的要求：必要性相稱性最小損失性人性保障權(quán)（三）救濟原則,三、行政強制的種類,（一）行政強制措施是指行政主體在實施行政管理過程中，為預(yù)防、制止違法行為，或為保障行政決定的順利作出，依法對行政相對人的人身、財產(chǎn)或行為實施臨時性控制手段的具體行政行為。（二）行政強制執(zhí)行是指行政機關(guān)對于拒不履行已經(jīng)生效的具體行政行為所確定義務(wù)的行政相對人，實施強制手段，以達到義務(wù)被履行或與該義務(wù)被履行相同狀態(tài)的具體行政行為。,四、行政強制手段及其分類（一）限制性強制手段和處分性強制手段（二）對人生的強制手段、對財產(chǎn)的強制手段和對行為的強制手段（三）直接強制手段和間接強制手段,對權(quán)利的臨時限制,對權(quán)利的處分,代執(zhí)行、執(zhí)行罰,第二節(jié)稅收保全和稅務(wù)行政強制執(zhí)行,一、稅收保全的適用情形二、稅收行政強制執(zhí)行的適用情形三、稅收保全和稅務(wù)行政強制執(zhí)行手段四、實施稅收保全和稅務(wù)行政強制執(zhí)行的其他重要事項,一、稅收保全的適用情形（一）稅收保全的概念是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為，致使稅款的征收不能保證或難以保證的，強制性限制納稅人轉(zhuǎn)移、處分其財產(chǎn)的具體行政行為。稅收保全屬于行政強制措施的范疇。,（二）稅收保全的適用,一般保全,簡易保全,特別保全,三種稅收保全措施,第三十八條稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：,征管法,一般保全措施,（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi),第三十七條對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,征管法,簡易保全措施,第五十七條稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記的納稅人。,實施細則,第五十八條稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當自扣押之日起日內(nèi)繳納稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。,實施細則,第五十五條稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。,征管法,特別保全措施,第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當報國家稅務(wù)總局批準。,實施細則,關(guān)于保全措施的三種類型,1、簡易程序,2、普通程序,3、特別程序,對象,期限,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的2、未辦理報驗凳記的3、臨時從事經(jīng)營的,登記戶（針對納稅人以前納稅期的納稅情況）,15天內(nèi),納稅期,一般不超過6個月,登記戶,第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機關(guān)對單價元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。,實施細則,有關(guān)問題的進一步明確,關(guān)于“其他財產(chǎn)”的范圍概括,1、指商品、貨物以外的其他財產(chǎn)，如房地產(chǎn)。2、涉及從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的個人財產(chǎn)時，不包括：（1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；（2）單價元以下的其他生活用品，無論是否生活必需品，如手機。3、機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房，無論價值多少，都不屬于生活必需品。（列舉）,第六十條稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。,實施細則,第七十九條稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個人及其所扶家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。,征管法,相應(yīng)法律責任,第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。,實施細則,第六十四條稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。稅務(wù)機關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。,實施細則,估價,第六十八條納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起日內(nèi)解除稅收保全。,實施細則,解除保全措施,二、稅務(wù)行政強制執(zhí)行的適用情形（一）稅務(wù)行政強制執(zhí)行的概念是指稅務(wù)機關(guān)對逾期不履行法定義務(wù)的行政相對人，依法強制其履行義務(wù)或?qū)崿F(xiàn)與履行義務(wù)相同狀態(tài)的具體行政行為。,（二）稅務(wù)行政強制執(zhí)行的適用征管法第40條對稅務(wù)行政強制執(zhí)行作了基本規(guī)定,第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。,征管法,強制執(zhí)行措施,第七十三條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過日。,實施細則,三、稅收保全和稅務(wù)行政強制執(zhí)行手段（一）查封目的：為了限制財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或處分手段：貼加封條；也可以其他方式,第四十七條稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。,征管法,第六十七條對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔。繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。,實施細則,（二）扣押目的：為了限制財產(chǎn)占有、使用或處分手段：強行拿走,第四十七條稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。,征管法,第六十五條對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。,實施細則,案例：某大酒店因長期拖欠30000元稅款，當?shù)囟悇?wù)局多次催繳無效后，遂對酒店設(shè)施進行整體查封。為了確保查封財產(chǎn)的安全，稅務(wù)機關(guān)要求酒店派員對查封財產(chǎn)進行看管，但酒店拒絕。稅務(wù)機關(guān)決定聘請專業(yè)保安公司看管。后來酒店繳納了有關(guān)稅款，稅務(wù)機關(guān)解除了查封。稅務(wù)機關(guān)要求酒店支付保安公司的費用16000元，酒店不同意支付。1、稅務(wù)機關(guān)對酒店實施整體查封，是否合法？2、保安費應(yīng)由誰承擔？,（三）凍結(jié)目的：限制存款的提取手段：暫時停止向被執(zhí)行人支付存款（四）責令行政相對人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機關(guān)保管（五）通知有關(guān)單位暫停辦理過戶手續(xù)（派生）,第六十六條稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以責令當事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。,實施細則,保管產(chǎn)權(quán)證件,（六）扣繳（七）拍賣、變賣抵繳,第六十九條稅務(wù)機關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應(yīng)當交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機關(guān)變價處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當在日內(nèi)退還被執(zhí)行人。,實施細則,四、實施稅收保全和稅務(wù)行政強制執(zhí)行的其他重要事項（一）程序問題,第四十二條稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。,征管法,第六十三條稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。,實施細則,執(zhí)行程序,（二）措施的解除細則第六十八條：針對保全辦法第三十條：被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當終止拍賣或者變賣活動，稅務(wù)機關(guān)將商品、貨物或其他財產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費用由被執(zhí)行人承擔。被執(zhí)行人拒不承擔上述相關(guān)費用的，繼續(xù)進行拍賣或者變賣，以拍賣、變賣收入扣除被執(zhí)行人應(yīng)承擔的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費用后，剩余部分稅務(wù)機關(guān)在3個工作日內(nèi)返還被執(zhí)行人。（三）標的的確定（四）人權(quán)保障問題（五）清償順序的問題,第二十六條：以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費用時按照下列順序進行：（一）拍賣、變賣費用。由被執(zhí)行人承擔拍賣變賣所發(fā)生的費用，包括扣押、查封活動中和拍賣或者變賣活動中發(fā)生的依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔的費用，具體為：保管費、倉儲費、運雜費、評估費、鑒定費、拍賣公告費、支付給變賣企業(yè)的手續(xù)費以及其他依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔的費用。拍賣物品的買受人未按照約定領(lǐng)受拍賣物品的，由買受人支付自應(yīng)領(lǐng)受拍賣財物之日起的保管費用。（二）未繳的稅款、滯納金。（三）罰款。下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：1、被執(zhí)行人主動用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；2、對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款一并抵繳；3、從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以強制執(zhí)行，抵繳罰款。,抵稅財物拍賣、變賣試行辦法,第八十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議；也可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。,征管法,案例：福建，2003年1月9日，我市某集團公司與其員工張某簽訂了一份關(guān)于承包該公司下屬友誼商店的合同。合同規(guī)定：友誼商店單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，獨立經(jīng)營，但稅收由集團公司統(tǒng)一繳納，友誼商店每月向集團公司上繳20000元的稅金，其他納稅事宜概不過問。)2004年1月，區(qū)國稅分局根據(jù)群眾舉報，對友誼商店的經(jīng)營情況進行檢查后，要求友誼商店在限期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記；決定對友誼商店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記處以1500元的罰款。根據(jù)友誼商店的實際銷售收入，責令其補稅20,000元。期限屆滿后，友誼商店既未向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，也未繳納稅款。2004年2月21日，區(qū)國稅分局從友誼商店銀行賬戶上劃走了上述稅款和罰款。2004年3月1日，友誼商店不服國稅分局補稅和罰款的決定，向市國稅局提出復議申請，以他們與集團公司有合同約定為由，要求撤銷國稅分局對其做出的征稅和處罰決定。2004年4月28日，市國稅局做出復議決定：維持國稅分局的決定，但認定國稅分局強行扣繳1500元罰款是不對的，要求國稅分局退還所扣繳的罰款。,李某于2003年2月18日成立了個人獨資建材公司。從開業(yè)至2004年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。然而，由于一場意想不到的經(jīng)濟糾紛，公司背上了債務(wù)包袱，從2005年6月10月拖欠了增值稅1179萬元。市國稅局多次派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。2006年3月17日，國稅局再次派人向李某下達限期繳納稅款通知書，限其在2006年3月21日前繳納稅款，李某只好無奈地告訴他們：“公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！”國稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)李某公司銀行賬上沒錢，又沒有可以扣押的貨物，于2006年3月24日扣押了李某個人的一部價值40多萬元的寶馬轎車，并于2006年4月28日通過市融新拍賣行將轎車拍賣，價款4250萬元。緊接著，市國稅局便將拍賣的車款劃繳了1179萬元的稅款和9020元的滯納金，并于2006年4月30日將稅票交給了公司會計。此后，國稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項退還給李某。李每次催要，國稅局都以“正在研究如何罰款”為由拒絕退還。轎車拍賣已經(jīng)過去近2個月，國稅局還是不肯退還剩余的款項。,案情,請問：公司欠稅，國稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？公司的欠稅只有1179萬元，而國稅局卻扣押了李某個人價值40多萬元的轎車，這合法嗎？國稅局能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項而留待抵繳罰款嗎？,某縣供銷社下屬的白水鄉(xiāng)農(nóng)副產(chǎn)品采購供應(yīng)站（以下簡稱供應(yīng)站）欠稅2萬元，2002年11月12日，白水鄉(xiāng)國稅分局的稅務(wù)員張傳騎車到站上告訴供應(yīng)站站長，若11月17日前再不能繳清欠稅，稅務(wù)局將采取措施，但供應(yīng)站仍未在限期內(nèi)繳納所欠稅款。11月18日上午，在供應(yīng)站站長去縣供銷社匯報欠稅而未在場的情況下，張傳等稅務(wù)人員將一張查封（扣押）證和一份扣押商品、貨物財產(chǎn)專用收據(jù)留在站長辦公桌上后用車拉走了供應(yīng)站收購的價值8萬元的蔬菜，并將蔬菜存放在當?shù)厥称氛镜膫}庫里。11月19日，供應(yīng)站將所欠2萬元稅款及600元滯納金全部繳清，但由于食品站倉庫保管員已回城休假而未能運回所扣押的蔬菜。直至11月22日供應(yīng)站才見到被扣押的蔬菜，但由于受到寒流的侵襲，蔬菜幾乎全部凍爛，導致供應(yīng)站直接經(jīng)濟損失6萬元，另外，由于供應(yīng)站未能及時供應(yīng)蔬菜而導致承擔購貨方8000元的違約責任，合計損失6.8萬元。11月25日，供應(yīng)站書面向白水鄉(xiāng)國稅分局提出了賠償6.8萬元損失的請求，但分局局長以張傳等稅務(wù)人員實施扣押貨物未經(jīng)局長批準（查封（扣押）證的存檔聯(lián)上無局長簽字）為由，認為張傳等稅務(wù)人員的行為屬個人行為而拒絕承擔賠償責任。11月26日，供應(yīng)站向縣國稅局提出了稅務(wù)行政復議申請，請求縣國稅局裁定白水鄉(xiāng)稅務(wù)分局扣押違法，同時申請賠償供應(yīng)站6.8萬元的經(jīng)濟損失。,案情,問題：1、白水鄉(xiāng)稅務(wù)分局有哪些不合法行為？2、供應(yīng)站的經(jīng)濟損失應(yīng)由誰來承擔賠償責任，為什么？3、8000元的違約金是否屬于賠償范圍？,第三節(jié)其他稅收保障,一、向人民法院申請強制執(zhí)行二、通知出境管理機關(guān)阻止出境三、稅收優(yōu)先權(quán)四、納稅擔保五、代位權(quán)六、撤銷權(quán),第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。,征管法,一、向人民法院申請強制執(zhí)行二、通知出境管理機關(guān)阻止出境離境清稅,第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。,實施細則,第四十五條稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。,征管法,第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。,征管法,三、稅收優(yōu)先權(quán),案情：光明建筑施工隊承包了某小區(qū)三棟住宅樓的建設(shè)任務(wù)，每月委托永固水泥預(yù)制板廠加工水泥預(yù)制構(gòu)件。2010年4月1日，雙方又簽訂了新的加工合同，由委托方提供主要原材料，加工費在提貨時支付。4月8日，根據(jù)協(xié)議，光明建筑施工隊將一批價值20000元的鋼材和水泥交給永固水泥預(yù)制板廠，要求加工樓面預(yù)制板。4月15日，預(yù)制板制作完成，水泥預(yù)制板廠通知光明建筑施工隊提貨。當日光明建筑施工隊來提貨，但因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，未交加工費。水泥預(yù)制板廠擔心光明建筑施工隊賴賬，于是留下一部份預(yù)制板要求光明建筑施工隊交款再提貨。光明建筑施工隊將其余的預(yù)制板運回，并馬上用于工程上。,案例,4月11日，鑒于光明建筑施工隊未申報繳納3月份的營業(yè)稅，主管地稅局下達了催繳稅款通知書，光明建筑施工隊未按期繳款。稅務(wù)局決定采取稅收強制措施。但光明建筑施工隊使用的建筑機械都是租用的，執(zhí)行會有麻煩，又無其他適合執(zhí)行的物品，后來了解到光明建筑施工隊有一些預(yù)制板留置在水泥預(yù)制板廠處，遂提出處置這部分財產(chǎn)。但水泥預(yù)制板廠認為加工合同簽訂在先（4月1日），欠稅發(fā)生在后（4月11日），因此自己有要求優(yōu)先處置這批財產(chǎn)的權(quán)力。而稅務(wù)局認為欠稅發(fā)生在先（4月11日），預(yù)制板被留置發(fā)生在后（4月15日），所以稅務(wù)機關(guān)有優(yōu)先處置權(quán)。,四、納稅擔保（一）納稅擔保的適用范圍1、稅收保全措施之前的納稅擔保2、出境納稅擔保3、發(fā)生納稅爭議時適用的納稅擔保4、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形,納稅人權(quán)利救濟之行政與司法程序,納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的行政爭議,納稅爭議,其他爭議,先繳清稅款及滯納金或提供納稅擔保,申請復議,不服復議決定可提起訴訟,選擇復議,選擇訴訟,不服復議決定還可提起訴訟,60日內(nèi),三個月內(nèi),（二）納稅擔保的擔保范圍1、稅款2、滯納金3、實現(xiàn)稅款、滯納金的費用,（三）納稅擔保的種類及其主要注意事項1、保證2、抵押3、質(zhì)押,三種納稅擔保方式,納稅保證是指由納稅人之外的具有擔保法定資格和能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織，向稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的，擔保納稅人履行納稅義務(wù)的擔保形式。,第六十一條稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔保。納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。,實施細則,納稅擔保,辦法第九條第二款：有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（一）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責任未滿2年的；（二）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的；（三）納稅信譽等級被評為C級以下的；（四）在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（五）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（六）與納稅人存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；（七）有欠稅行為的。,保證期間保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的，納稅保證人免除擔保責任。連帶責任保證（非一般保證）,案例：稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)扣繳納稅保證人存款？,2005年7月25日，全譽公司因涉嫌逃避該月份應(yīng)納增值稅款36萬元，而被當?shù)貒惙志重熈钕奁谠?月31日之前繳納稅款。在限期內(nèi)，國稅分局發(fā)現(xiàn)全譽公司有明顯的轉(zhuǎn)移商品的跡象，遂要求全譽公司提供相應(yīng)的納稅擔保。于是，全譽公司與科宏公司經(jīng)過協(xié)商并經(jīng)國稅分局的同意，由科宏公司為全譽公司提供納稅保證，保證全譽公司在2005年8月10日前繳納7月份應(yīng)繳納的增值稅款36萬元。否則，由科宏公司繳納全部稅款以及由于延遲繳納稅款而加收的滯納金。全譽公司、科宏公司和國稅分局均在納稅擔保書上簽了字、蓋了章。但到8月10日，全譽公司未能按期繳納稅款。,國稅分局于8月11日向科宏公司下達了納稅通知書，要求科宏公司在接到納稅通知書后15日內(nèi)代全譽公司繳納稅款和滯納金?？坪旯菊J為國稅分局尚未對全譽公司采取任何強制措施，不應(yīng)直接要求納稅保證人繳納稅款，所以對納稅通知書沒有予以理睬。2005年8月27日，國稅分局在科宏公司沒有按照納稅通知書的要求繳納擔保稅款的情況下，向科宏公司下達了責令限期繳納稅款通知書，限其在9月11日前繳納其擔保的稅款和滯納金。而科宏公司始終認為其所承擔的擔保責任屬于一般擔保責任，國稅分局在未對全譽公司采取強制措施之前沒有權(quán)力要求其履行納稅義務(wù)。于是，對國稅分局的責令限期繳納稅款通知書仍不予理睬。9月12日當?shù)貒惙志衷诮?jīng)市國稅局局長簽字后，從科宏公司銀行賬戶上直接扣繳了36萬元的稅款和594元的滯納金。,科宏公司于2005年9月18日向市國稅局提出復議申請，要求市國稅局對國稅分局扣繳稅款的行為認定屬于違法行為，并要求退回已扣繳的稅款和滯納金。2005年9月25日，市國稅局作出復議決定：認定國稅分局對科宏公司扣繳稅款的行為合法。,納稅抵押是指納稅擔保人（可以是納稅人，也可以是其他單位和個人），在不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)占有的的情況下，向稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)，以其財產(chǎn)擔保稅款及滯納金義務(wù)履行的擔保形式。,納稅擔保管理辦法第十五條下列財產(chǎn)可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（二）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（三）抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物；（四）抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（五）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。,納稅擔保管理辦法第十六條以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時抵押。以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。,納稅擔保管理辦法第十七條下列財產(chǎn)不得抵押：（一）土地所有權(quán)；（二）土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；（三）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；（四）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；（五）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；（六）依法定程序確認為違法、違章的建筑物；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。（八）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。,納稅質(zhì)押是指納稅擔保人（可以是納稅人，也可以是其他單位和個人）將其財產(chǎn)或財產(chǎn)性權(quán)利憑證的占有權(quán)轉(zhuǎn)移給稅務(wù)機關(guān)，并向稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)，以該財產(chǎn)擔保稅款及滯納金義務(wù)履行的擔保形式。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。,五、代位權(quán)指債權(quán)人因債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)，而直接向次債務(wù)人，即債務(wù)人的債務(wù)人，提起民事訴訟，要求次債務(wù)人直接向原告履行義務(wù)的制度。六、撤銷權(quán)指債權(quán)人因債務(wù)人放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或以明顯不合理低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)且受讓人知道該情形的，債權(quán)人提起民事訴訟，要求法院撤銷債務(wù)人的放棄、轉(zhuǎn)讓行為的制度。,第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的法律責任。,征管法,代位權(quán)、撤銷權(quán),稅務(wù)機關(guān),債權(quán)人,債務(wù)人,欠稅人行政相對人,次債務(wù)人,欠稅人的債務(wù)人,代位行使,向法院起訴,原告,第三人,被告,稅務(wù)機關(guān),債權(quán)人,債務(wù)人,欠稅人行政相對人,轉(zhuǎn)讓人,受讓人,第三人,撤銷權(quán),向法院起訴,原告,第三人,被告,注意的問題：1、須通過人民法院行使2、以欠稅額為限3、專屬于欠稅人自身的債權(quán)不能行使，如：退休金、養(yǎng)老金、安置費、撫恤金、人生傷害賠償請求權(quán)等4、不免除納稅人尚未履行的義務(wù)，不免除納稅人的法律責任5、費用由欠稅人承擔,