注冊會計師職業(yè)準則體系

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第二章 注冊會計師職業(yè)準則體系,本章是注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的概述，對以后各章的內(nèi)容均有影響,。,具體學習要求：,了解美國一般公認審計準則的基本內(nèi)容,掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架,理解鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容,、分類,掌握會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則要素及其主要內(nèi)容,第一節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準則,一、鑒證業(yè)務(wù),（一）鑒證定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以,增強除責任方之外的預(yù)期使用者,對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù),。,預(yù)期使用者,責任方,注冊會計師,評價,（標準、證據(jù)）,（鑒證對象信息）,結(jié)論,（鑒證報告）,（二）鑒證業(yè)務(wù)要素：,三方關(guān)系,鑒證對象與鑒證對象信息,標準,證據(jù),鑒證報告,1、三方關(guān)系,區(qū)別：委托人,委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能是責任方。,2、鑒證對象 與鑒證對象信息,鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。,鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。,3、標準,標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。,4、證據(jù),獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。,5、鑒證報告,注冊會計師應(yīng)當針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。,（三）鑒證業(yè)務(wù)的分類：,1.基本分類,審計業(yè)務(wù),審閱業(yè)務(wù),其他鑒證業(yè)務(wù),（1）審計業(yè)務(wù),審計對象是歷史財務(wù)信息,在審計過程中，注冊會計師可以通過檢查記錄或文件,檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證等程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,得出的結(jié)論是合理保證,表達意見與結(jié)論的方式是肯定式的,（2）審閱業(yè)務(wù),審閱的對象是歷史財務(wù)信息,在審閱過程中，主要通過詢問與分析程序來獲取證據(jù),得出的結(jié)論是有限保證,提出結(jié)論的方式是消極式的,（3）其他鑒證業(yè)務(wù),針對非歷史財務(wù)信息,使用的程序可能是綜合或單獨的審計程序、也可能是,有限程序。,保證程度因準則、業(yè)務(wù)約定的不同而不同,表達方式依保證程度不同而不同：有限或合理,2.其他分類,（1）按鑒證業(yè)務(wù)的目標，分為：,合理保證的鑒證業(yè)務(wù),有限保證的鑒證業(yè)務(wù),（2）按照責任方的認定能否為預(yù)期使用者直接獲取，分為：,基于責任方認定的業(yè)務(wù),直接報告業(yè)務(wù),在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。,責任方,評價、計量,鑒證對象,鑒證對象信息（責任認定）,預(yù)期使用者,注冊會計師,獲取,再評價（鑒定結(jié)論）,在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。,責任方,評價、計量,預(yù)期使用者,注冊會計師,獲取,鑒定結(jié)論,鑒證對象,鑒證對象信息,基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別：P36,（3）按提供的保證程度和提出結(jié)論的對象，分為：,歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù),歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù),其他鑒定業(yè)務(wù),二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),代編財務(wù)信息,對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序,稅務(wù)咨詢和管理咨詢,鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的主要區(qū)別：,業(yè)務(wù)關(guān)系人不同,保證程度不同,獨立性不同,第二節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系概述,一、美國一般公認審計準則（GAAS）,一般準則,外勤準則,報告準則,二、國際審計準則（了解）,三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的建設(shè)與發(fā)展(了解）,四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架,執(zhí)業(yè)準則,鑒證業(yè)務(wù)準則,相關(guān)服務(wù)準則,會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制準則,不提供任何保證,審計準則,審閱準則,其他鑒證業(yè)務(wù)準則,合理保證,有限保證,鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則 。,審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供,合理保證,，并以積極方式提出結(jié)論。,審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供,有限保證,，并以消極方式提出結(jié)論。,其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證,。,相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。,五、執(zhí)業(yè)準則體系中各準則的相互關(guān)系,一、基本準則（總綱，原則性規(guī)定）,二、具體準則（技術(shù)準則）,三、指南,法 定,注意,職業(yè)道德規(guī)范指導意見與執(zhí)業(yè)準則的關(guān)系：,執(zhí)業(yè)準則主要是技術(shù)層面和管理層面的，職業(yè)道德規(guī)范是從社會道德的角度來規(guī)范注冊會,計師的職業(yè)行為。在執(zhí)業(yè)準則中強調(diào)遵守職業(yè)道德，在職業(yè)道德中強調(diào)遵守執(zhí)業(yè)準則。,第三節(jié) 質(zhì)量控制準則,一、質(zhì)量控制制度的目的和要素,（一）目的：會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。,會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準,則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：,1、會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定；2、會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?1、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；2、項目負責人，是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。,NOTES,（二）質(zhì)量控制制度的要素 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列七,項要素而制定的政策和程序：,對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任,職業(yè)道德規(guī)范,客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,人力資源,業(yè)務(wù)執(zhí)行,業(yè)務(wù)工作底稿,監(jiān)控,會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。,二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任,（一）對主任會計師的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導,向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主,任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。,（二）具體要求,行動示范和信息傳達,樹立質(zhì)量至上的意識,委派質(zhì)量控制制度運作人員,三、職業(yè)道德規(guī)范,（一）總體要求,會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。,在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當遵守獨立性要求。,（二）具體措施,會計師事務(wù)所領(lǐng)導層的示范,教育和培訓,監(jiān)控,對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理,（三）滿足獨立性要求,1、總體要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以,合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他,需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨,立性。2、具體要求：會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相,互溝通信息。,項目負責人要向事務(wù)所提供與委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息,事務(wù)所的從業(yè)人員及時報告獨立性受到威脅的情況,事務(wù)所收集信息，向適當人員傳達,3、獲取書面確認函：會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。4、防范關(guān)系密切的威脅。,四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。,NOTE：當在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當記錄問題如何得到解決。,（二）考慮客戶的誠信情況1、考慮的主要事項2、獲取相關(guān)信息的途徑：審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關(guān)的信息。NOTE：,認為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。,（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。,（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。,（五）考慮其他事項的影響,考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響,考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響,解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮。,五、人力資源,（一）人力資源管理的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負責人能夠按照法律法規(guī),、,職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?（二）人力資源管理的要素,招聘,業(yè)績評價,人員素質(zhì),專業(yè)勝任能力,職業(yè)發(fā)展,晉升,薪酬,人員需求預(yù)測,六、業(yè)務(wù)執(zhí)行,（一）指導、監(jiān)督與復(fù)核,會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復(fù)核。NOTE:確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。,（二）咨詢,項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。,NOTE:1、咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；2、注冊會計師應(yīng)當完整計量咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形,形成的記錄，應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認可。,（三）意見分歧1、處理意見分歧的總體要求 （1）會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；（2）形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2、對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。,（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核1、含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進行客,觀評價的過程。,2、總體要求：會計師事務(wù)所還應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。,NOTE:項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。,3.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定,（1）對所有上市公司財務(wù)報表的審計；,（2）規(guī)定適當?shù)臉藴?，對除上市公司財?wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。,七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求及時,NOTE:1、鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天。2、針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個報告的，應(yīng)分別歸檔。,（二）保密,（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。（四）工作底稿的所有權(quán)會計師事務(wù)所,八、監(jiān)控（一）總體要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定監(jiān)控政策和程序,是相關(guān)、適當?shù)?，并正在有效運行。,（二）監(jiān)控人員會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。,（三）實施檢查1、檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。2、確定檢查的時間、人員與范圍。,NOTE:1、檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組,2、