注冊會計師對其他信息的責任

單擊此處編輯母版標題樣式,編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序,單擊此處編輯母版標題樣式,編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序,單擊此處編輯母版標題樣式,編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序,注冊會計師對其他信息的責任,一、其他信息的含義,二、獲取其他信息,三、閱讀并考慮其他信息,四、當似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯報時的應對,五、確定其他信息存在重大錯報時的應對,一、其他信息的含義,在被審計單位年度報告中（界定其他信息的范疇），除包含財務報表和審計報告外，還通常包括實體的發(fā)展，未來前景、風險和不確定事項，治理層聲明，以及包含治理事項的報告等信息，這些財務信息和非財務信息稱為其他信息。,雖然注冊會計師不對其他信息發(fā)表意見，但要閱讀并考慮其他信息對審計報告的影響。這是由于如果其他信息與財務報表或者與注冊會計師在審計中了解到的情況存在重大不一致，可能表明財務報表或其他信息存在重大錯報，兩者均會損害財務報表和審計報告的可信性，也可能不恰當?shù)赜绊憣徲媹蟾媸褂谜叩慕?jīng)濟決策。,二、獲取其他信息,注冊會計師應當在審計報告日前或在公司年度報告公布前獲取其他信息：,（1）注冊會計師應當通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安棑。,年度報告一般由以下一項或多項文件構成：,董事會報告；,公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內(nèi)容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并承擔個別和連帶法律責任的聲明；,公司治理情況說明；,內(nèi)部控制自我評價報告。,（2）注冊會計師應當就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取（CPA從而放心簽發(fā)審計報告，以免出現(xiàn)與已經(jīng)了解的信息不一致）。,（3）如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師。,三、閱讀并考慮其他信息,注冊會計師應當閱讀其他信息。,其他信息中包含的內(nèi)容（類別）：,（1）與財務報表中的金額或其他項目相一致、或?qū)ζ溥M行概括、或為其提供更詳細的信息；,（2）注冊會計師在審計財務報表過程中，已經(jīng)針對其了解到一些情況；,（3）與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息。,1.注冊會計師應當考慮這些其他信息和財務報表之間是否存在重大不一致（與財務報表信息相關的）。這些金額或其他項目的例子可能包括：,（1）包含了財務報表摘錄的表格、圖表或圖形。,（2）對財務報表中列示的余額或賬戶提供進一步細節(jié)的披露，例如“201年度的收入，由來自產(chǎn)品X的萬元和來自產(chǎn)品Y的萬元組成。”,（3）對財務結果的描述，例如，“201年度研究和開發(fā)費用合計數(shù)是萬元?！?2.注冊會計師應當考慮其與注冊會計師在審計中了解到的情況（主要與被審計單位及其環(huán)境相關）是否存在重大不一致：,（1）對產(chǎn)量的披露，或者按地理區(qū)域匯總產(chǎn)量的表格；,（2）對“公司本年度新推出產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y”的聲明；,（3）對被審計單位主要經(jīng)營地點的概括，例如“被審計單位的主要經(jīng)營中心在X國，同時在Y國和Z國也有經(jīng)營場所。,3.與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息存在重大錯報的跡象：,例如，其他信息可能包括對被審計單位溫室氣體排放情況的陳述。,在根據(jù)以上要求閱讀其他信息時，注冊會計師應當對與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺。,四、當似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯報時的應對,如果注冊會計師識別出似乎存在重大不一致（與已審報表或?qū)Ρ粚徲媶挝涣私獾那闆r不一致），或者知悉其他信息似乎存在重大錯報（其他信息有錯報），注冊會計師應當與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定:,（1）其他信息是否存在重大錯報；,（2）財務報表是否存在重大錯報；,（3）注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。,五、確定其他信息存在重大錯報時的應對,1.如果認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正,應當采取恰當措施，包括：,（1）考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通。注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。在少數(shù)情況下，當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，對財務報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當?shù)摹?（2）在相關法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定。當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務約定可能是適當?shù)摹?2.如認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應當采取以下措施；,（1）如其他信息得以更正，應根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。,（2）如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，應考慮其法律權利和義務并采取恰當?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘旉P注未更正的重大錯報。,THANKS FOR YOUR,WATCHING,