第2章 注冊會計師職業(yè)道德

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,本章要點：,掌握注冊會計師職業(yè)道德的概念,1,掌握注冊會計師職業(yè)道德的基本原則,1,掌握注冊會計師獨立性的要求及特點,2,熟悉專業(yè)勝任能力與保密的基本要求,3,了解收費、傭金和業(yè)務(wù)招攬的規(guī)定,4,了解其他職業(yè)道德的基本內(nèi)容,5,第,2,章,注冊會計師職業(yè)道德,注冊會計師基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準則。,（一）,獨立、客觀、公正,-,基本要求。,（二）專業(yè)用途能力和應(yīng)有關(guān)注,（三）保密,（四）職業(yè)行為,（五）技術(shù)準則,考點一 注冊會計師職業(yè)道德基本原則,考點二 獨立性,獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到,實質(zhì),上的獨立和形式上的獨立,。,注意：第一，,獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須保持獨立性；,第二，,實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，,要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，,形式上的獨立性,，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。,防范上述情形的措施,職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；,鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；,會計師事務(wù)所的防范措施。,注：了解記憶部分內(nèi)容。,對獨立性的損害行為,(1),經(jīng)濟利益因素 自身利益威脅,(2),自我評價因素 密切關(guān)系威脅,(3),關(guān)聯(lián)關(guān)系因素 利害關(guān)系人,(4),外界壓力因素 干預(yù)、威脅、降低收費,獨立性的特定期間,業(yè)務(wù)期間,會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。,業(yè)務(wù)期間：,如果業(yè)務(wù)重復(fù)發(fā)生：業(yè)務(wù)期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準；,如果業(yè)務(wù)不會再度發(fā)生，業(yè)務(wù)期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止。,審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的分別,上市公司于非上市公司的分別,特定情況下對獨立性原則的運用,1.,經(jīng)濟利益,2.,貸款和擔保,3.,與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系,4.,家庭和個人關(guān)系,5.,與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,6.,最近曾在鑒證客戶中工作,7.,作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事,8.,高級職員與鑒證客戶之前的產(chǎn)期聯(lián)系,9.,向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù),考點三 專業(yè)勝任能力與保密,一、專業(yè)勝任能力,（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段,注冊會計師應(yīng)當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。專業(yè)勝任能力可公為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。,（二）利用其他專家的工作,當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。,二、保密,（一）保密義務(wù),注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持。因此，注冊會計師應(yīng)當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，葆具有法定或?qū)I(yè)的披露責任。,（二）保密義務(wù)的豁免,注冊會計師在三種情況下中以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。,在所有情況下，注冊會計師都應(yīng)當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。,下列情況中，對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性影響最大的是（）,A.,注冊會計師的母親退休前擔任被審計單位工會的文藝干事,B.,注冊會計師的配偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干,C.,注冊會計師的一位朋友擁有被審計單位的股票,D.,注冊會計師的妹妹大學畢業(yè)后在被審計單位擔任現(xiàn)金出納,答案：,D,鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這種貸款不包括（）,A,、事務(wù)所取得的大額貸款,B,、銀行透支,C,、汽車貸款,D,、信用卡余額貸款,答案：,A,下列各項中，不符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（）,A,雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師,B,對其能力進行廣告宣傳,C,允許其他單位以本所的名義承辦業(yè)務(wù),D,以降低收費方式招攬業(yè)務(wù),E,揭露被審計單位的重大舞弊行為,答案：,ABCD,多項選擇題,審計小組成員李莉的丈夫是甲公司的股東，下列防范措施能夠消除威脅獨立性情形的有,(),A.,李莉?qū)徲嫾坠厩耙笃湔煞虺鍪鄢钟屑坠镜娜抗煞?B.,將李莉調(diào)離審計小組,C.,在審計報告意見段后增加強調(diào)事項段,D.,請其他注冊會計師復(fù)核李莉的審計工作底稿,E.,要求李莉與其丈夫暫時分居,答案：,BD,The End,Thanks,