注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德2

,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,-,七個(gè)方面,誠(chéng)信,獨(dú)立性,客觀公正,專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（職業(yè)謹(jǐn)慎）,保密,良好的職業(yè)行為,誠(chéng)信,朱镕基總理在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞,誠(chéng)信,-,兼與做人的品格,誠(chéng)實(shí)、守信,準(zhǔn)則要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與有問(wèn)題信息發(fā)生牽連，這些有問(wèn)題信息通常指,1,、含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述,2,、含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息,3,、存在遺漏或含糊其辭信息,如發(fā)生牽連應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連，在鑒證業(yè)務(wù)中如,CPA,依準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)意見(jiàn)報(bào)告，不被視為違反上述要求。,獨(dú)立性,指的是不受外來(lái)因素影響、控制或支配，按規(guī)則行事。,是職業(yè)道德靈魂之一，也是客觀公正的前提；是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出,要求的是實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,-,自已內(nèi)心的衡量和第三人的考慮證據(jù),客觀公正,客觀就是依據(jù)事物的本來(lái)面目考慮，不添加個(gè)人主觀偏見(jiàn)；公正就是公平正直，不偏袒利益各方中的任一方。,專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注,專(zhuān)業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。,如果承接了超出自身能力的服務(wù)工作，不具有提供服務(wù)的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，就是一種職業(yè)欺詐。,應(yīng)有關(guān)注就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)在具有專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性情況下，能夠保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)真負(fù)責(zé)地提供服務(wù)。,保密,這是一種對(duì)客戶(hù)的責(zé)任。,客戶(hù)的承接和關(guān)系的保持前提是事務(wù)所與客戶(hù)之前進(jìn)行充分的溝通與交流，期間會(huì)獲取大量客戶(hù)信息，這些信息相對(duì)于第三人而言就是客戶(hù)的秘密。這些涉密信息泄露的后果可能給客戶(hù)造成損失。,因此我們要求成為正式員后要與所里簽定長(zhǎng)期的保密協(xié)議。,有意及無(wú)意（家人、同事閑談、電梯間的話語(yǔ)環(huán)境）的泄密情形及影響,可以不受此項(xiàng)道德約束的情形,良好的職業(yè)行為,自覺(jué)維護(hù)職業(yè)形象和聲譽(yù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求。,主要涉及兩個(gè)方面：,1,、不過(guò)分宣傳自已,-,水平、資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn),2,、不貶低同行或有意通過(guò)比較暗示同行職業(yè)水平不高,遵循職業(yè)道德的威脅,（一）自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；,（二）自我評(píng)價(jià)威脅。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅；,（三）過(guò)度推介威脅。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)度推介客戶(hù)或雇傭單位的某種立場(chǎng)或意見(jiàn)，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過(guò)度推介威脅；,遵循職業(yè)道德的威脅,（四）密切關(guān)系威脅。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)或雇傭單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，而過(guò)于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅；,（五）外在壓力威脅。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無(wú)法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。,自身利益的威脅,（一）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；,（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴(lài)向某一客戶(hù)的收費(fèi)；,（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；,（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù)；,（五）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行雇傭協(xié)商；,（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；,（七）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤,自我評(píng)價(jià)威脅,（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；,（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；,（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員；,（四）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶(hù)，且在客戶(hù)中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；,（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。,過(guò)度推介威脅,（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份；,（二）在鑒證客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人。,密切關(guān)系威脅,（一）項(xiàng)目組成員與客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；,（二）項(xiàng)目組成員與客戶(hù)某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；,（三）客戶(hù)的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；,（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或享受優(yōu)惠待遇，,除非所涉價(jià)值微??；,（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶(hù)發(fā)生關(guān)聯(lián)。,外在壓力威脅,（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；,（二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶(hù)對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶(hù)可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；,（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)的起訴威脅；,（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；,（五）由于客戶(hù)的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶(hù)員工判斷的壓力；,（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶(hù)的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升,幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題,客戶(hù)涉足非法活動(dòng),（,比如洗錢(qián)）,-,多年前深圳某上市公司走私電腦散件國(guó)內(nèi)組裝,缺乏誠(chéng)信,-,綠大地,2009,年度報(bào)告利潤(rùn)數(shù)先在三季報(bào)預(yù)計(jì),20-50%,增長(zhǎng)；,2010.1.30,修改為增,30%,以?xún)?nèi)；,4.28,修正快報(bào)為凈資產(chǎn)下降,20%,；正式經(jīng)審計(jì)報(bào)告凈利潤(rùn)由正,6000,萬(wàn)至負(fù),5900,萬(wàn)。,年節(jié)禮品饋贈(zèng)或禮金酬謝,-,多少為宜，比照四大,500,大限，超過(guò)報(bào)告合伙人進(jìn)行事件處置。,長(zhǎng)期客戶(hù)關(guān)系的思考,好？還是不好？,客戶(hù)請(qǐng)項(xiàng)目組吃飯,-,業(yè)務(wù)約定、正常商業(yè)交往及非正常招待的把握,幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題,關(guān)于購(gòu)買(mǎi)股票等投行為問(wèn)題,-,涉及所內(nèi)項(xiàng)目間防火墻、,股票窗口期問(wèn)題,、直系親屬的行為約束、接受委托或編入項(xiàng)目組地持有證券的處理、集團(tuán)所對(duì)員工投資行為的約束。,-,四大對(duì)投資、債務(wù)與擔(dān)保、開(kāi)戶(hù)的處置,關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)小組與機(jī)構(gòu)的關(guān)系,-,考慮自身利益威脅、自我評(píng)價(jià)威脅和過(guò)度推介威脅,服務(wù)收費(fèi)的綜合影響,在專(zhuān)業(yè)服務(wù)的談判中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià),？,過(guò)低的報(bào)價(jià)可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按照 準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，可能會(huì)產(chǎn)生六種道德約束中的哪幾種職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)？,業(yè)務(wù)介紹費(fèi)或項(xiàng)目傭金的存在，可能在客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注方面存在道德風(fēng)險(xiǎn)。,上市發(fā)行成功客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì),20,萬(wàn)無(wú)的思考,某一客戶(hù)占事務(wù)所收費(fèi)比例較高的考慮,收費(fèi)已經(jīng)約定書(shū)確定且已提供完成服務(wù)但長(zhǎng)期未收回款項(xiàng),-,自身利益威脅,事例,1,利用公開(kāi)或獨(dú)有的商業(yè)信息進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目包括收費(fèi)的談判，比如稱(chēng)如低價(jià)接手可能面臨處罰、物價(jià)局監(jiān)督、行業(yè)自律組織扣款等由頭；,涉及誠(chéng)信問(wèn)題嗎,事例,2,某外資企業(yè)邀約進(jìn)行其跨國(guó)集團(tuán)的內(nèi)部跨境轉(zhuǎn)移支付調(diào)查，涉及跨境涉稅評(píng)估，我們以間沒(méi)有接觸過(guò)此類(lèi)業(yè)務(wù)，正在由某合伙人與外方洽商簽約事宜。,涉及專(zhuān)業(yè)勝任能力嗎,事例,3,場(chǎng)景一：電梯間內(nèi)，同事,A,問(wèn)同事,B,“咱這個(gè)活兒可真不好趕干哈，這家伙光貸款就好幾十筆，總共有,80,多億元，真嚇人哈？”,A,回答“可不是嘛，還沒(méi)有明細(xì)資料，這還要上市，估計(jì)損失可能會(huì)有的。”,場(chǎng)景二：出租車(chē)內(nèi)，某會(huì)計(jì)師在接電話：“啊，對(duì)啊，這兩天累夠嗆，對(duì)說(shuō)要處置資產(chǎn)，要不不是又要虧損了嘛，先處置不就少折舊了嘛，對(duì)，再租回來(lái)，折騰唄。再不行啊，那就得出售虧損嚴(yán)重的股權(quán)了?！?涉及保密問(wèn)題,事例,4,某常年客戶(hù)上年度審計(jì)費(fèi)用尚未支付，至今已近,1,年。本年已公告續(xù)聘本所，合同簽署事宜正在辦理中。,涉及自身利益之逾期審計(jì)費(fèi)用,事例,5,某事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理極似江湖中人，在項(xiàng)目期間陪同客戶(hù)高管吃酒吃到星高掛、,K,歌,K,三更暖，打牌打到五更寒。在項(xiàng)目進(jìn)行中經(jīng)常說(shuō)本人及本所如何強(qiáng)大、資質(zhì)如何優(yōu)秀，同時(shí)與客戶(hù)交談中說(shuō)同行中某人或某所不行等；在最終與客戶(hù)溝通確定問(wèn)題時(shí)過(guò)份遷就客戶(hù)的原則性要求。,涉及良好的職業(yè)形象,事例,6,某客戶(hù)正在謀求增發(fā)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行前次募集資金使用審核中發(fā)現(xiàn)：本所前任會(huì)計(jì)師曾在以前出具該類(lèi)報(bào)告時(shí)存在與事實(shí)有較大差異的錯(cuò)誤，并且該錯(cuò)誤在本次審核中仍有較大影響。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師未考慮本所聲譽(yù)和前任會(huì)計(jì)師的個(gè)人原因在本次按照正確的處理原則出具的鑒證報(bào)告。,涉及消除自身利益的不利影響措施,事例,7,這是事務(wù)所喬遷新址時(shí)刊登在某媒體上的一則信息：“本事務(wù)所是吉林省最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在同行業(yè)中有明顯的資質(zhì)和質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)，與證監(jiān)系統(tǒng)、財(cái)政系統(tǒng)及注協(xié)有較大影響力，能夠?yàn)槟峁└叱膶?zhuān)業(yè)服務(wù)。現(xiàn)本所在各屆朋友的關(guān)心和幫助下取得了較大發(fā)展，辦公地址由?！?涉及專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)問(wèn)題,