汽車流通企業(yè)（4S店）稅企涉稅爭議疑難問題處理與風(fēng)險規(guī)避

《汽車流通企業(yè)（4S店）稅企涉稅爭議疑難問題處理與風(fēng)險規(guī)避》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《汽車流通企業(yè)（4S店）稅企涉稅爭議疑難問題處理與風(fēng)險規(guī)避（175頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

汽車流通企業(yè)（4S店） 稅企涉稅爭議疑難問題處理與風(fēng)險規(guī)避,目前汽車流通企業(yè)經(jīng)營模式 4S店 整車銷售 配件銷售 汽車維修 信息反饋,涉及主要稅種： 增值稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅、個人所得稅房產(chǎn)稅 土地使用稅 房產(chǎn)稅 印花稅 車船使用稅,一 增值稅,（一）銷項稅： 稅率 17% 1、確定應(yīng)稅收入：整車銷售收入配件銷售收入汽車維修收入汽車飾品、裝飾收入其他業(yè)務(wù)收入,如何確定收入稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)稅收入是否等于企業(yè)開票收入？稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)稅收入涉及那些會計科目？價格的確認(rèn)、價外費(fèi)、混合銷售、視同銷售什么情況下企業(yè)沖減銷售收入可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可？折扣、退貨,2、收入金額的確定 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。,3、價格偏低《中華人民共和國增值稅暫行條例 》第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。低價，注意風(fēng)險，企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價格信息進(jìn)行比對，低于總局控制的最低計稅價格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。常見方法:分解銷售收入，（1）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價款開具收據(jù)，開票價格少于實(shí)際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅 ，部分價款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價外費(fèi)用申報繳納增值稅；,《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（10%）,案例：某4S店銷售奧迪A8（6.0）一臺，實(shí)際售價175萬元，機(jī)動車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨(dú)立核算裝飾店開具裝飾費(fèi)55萬元，繳納營業(yè)稅；結(jié)果：1、車主按機(jī)動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價格，不采用發(fā)票價格計征車購稅，按總局核定的最低計稅價格計征車購稅；同時將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理： 補(bǔ)繳增值稅7.99萬元（55÷1.17×0.17），有故意行為，罰款0.5倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。2、車主按機(jī)動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬元，有故意行為，罰款0.5倍以上；同時補(bǔ)繳造成車主少繳的車購稅，同時處少繳車購稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。,《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》 第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。,4、價外費(fèi)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第十二條 條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)： （二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。財稅〔2003〕16號規(guī)定：隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。,目前，國內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S店都與銀行、保險公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車人在4S店購車可以獲得貸款、保險、上牌等“一條龍”服務(wù)。當(dāng)然，購車人必須向汽車4S店交納服務(wù)費(fèi)用。由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。案例：某汽車4S店2008年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種費(fèi)用，涉及金額14萬元。該 4S店應(yīng)繳增值稅2.034萬元(14÷1.17×0.17＝2.034).,新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費(fèi)等，應(yīng)作為價外費(fèi)，合并銷售收入繳納增值稅。,5、混合銷售《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外（銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。第十三條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。,汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，為混合銷售行為，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店如分別核算就可就其提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。,6、視同銷售《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。,代銷貨物列入增值稅范疇 視同銷售涉及會計科目：長期投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出等等,視同銷售特殊規(guī)定《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。（ 是否適用于增值稅）地方規(guī)定《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》冀國稅函〔2009〕247號 企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅考慮地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，地方性差異,7、特殊情況銷售額確認(rèn)（1）汽車置換關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知國稅發(fā)【1993】154號 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。納稅人銷售舊貨的增值稅處理根據(jù)財稅〔2009〕9號的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨的增值稅處理應(yīng)按照以下辦法進(jìn)行處理：1、納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。2、根據(jù)國稅函〔2009〕90號的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。,汽車置換分解為兩環(huán)節(jié)：新車置換出去為銷售環(huán)節(jié)，按新車價格確定銷售收入，按17%稅率計提銷項稅；舊車置換進(jìn)來為采購環(huán)節(jié)，舊車價格為采購成本，舊車再銷售時按銷售舊貨處理，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。,（2）代購汽車、配件《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》財稅【1994】26號 代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （一）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（3）其他業(yè)務(wù)收入關(guān)注維修廢料收入，向第三方或獨(dú)立核算的子公司分公司提供水、電、汽等其它材料以及應(yīng)稅勞務(wù)是否計入收入，定價是否合理,案例：客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬元（21÷1.17×0.17）,8、融資租賃《 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》國稅函【2000】514號對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。汽車所有權(quán)確定：行車證,9、銷售自己使用過固定資產(chǎn)以2009年1月1日為時點(diǎn)， 2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票， 2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票；不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理 （1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； （3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅,（4）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 （5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）。 （6）根據(jù)國稅函〔2009〕90號的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,10、價格折扣市場價 指導(dǎo)價《增值稅若干具體問題的規(guī)定》 國稅發(fā)【1993】154號 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；,《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。,《開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國稅函【2006】1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售后價款的折讓 未開在一張發(fā)票上維修費(fèi)開票后費(fèi)用的折讓,《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號 ）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，)）。《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息?！?《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》的通知國稅發(fā)〔2007〕18號第一條第（五）項款規(guī)定：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,案例:客戶在4S店購車一輛，價款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商， 4S店退還2萬元做為對客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。2萬元未開在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項稅。案例：某公司與4S店簽訂長期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費(fèi)達(dá)到100萬元時， 4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個月后修理費(fèi)達(dá)到100萬元， 4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。符合相關(guān)規(guī)定，10萬元沖減銷售收入，沖減對應(yīng)銷項稅。,國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。,11、銷售時點(diǎn)的確認(rèn)《中華人民共和國增值稅暫行條例 》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；,（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,（二）進(jìn)項稅 根據(jù)取得合法的抵扣憑證載明的增值稅額進(jìn)行抵扣,1、抵扣范圍 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額＝買價×扣除率 （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率,根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號 ）的有關(guān)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅額。,以正列舉的方法列明不得抵扣項目《中華人民共和國增值稅暫行條例 》第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。個人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。 機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項稅額。也就是說，只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對既用于增值稅應(yīng)稅項目（不包括免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù) 。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。,（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項稅額不得抵扣。個人擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。,（5）上述4項的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額。轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項稅額。,實(shí)施細(xì)則第二十七條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。,（6）《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》財稅【2009】113號 建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所 ；構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物； 《固定資產(chǎn)分類與代碼》碼前兩位為“02”“03”以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,（7）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。也就是說，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。試乘試駕車 代步車（應(yīng)征消費(fèi)稅）能否抵扣進(jìn)項稅看如何管理,2、管理費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣 （1）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服著裝人員每年每人標(biāo)準(zhǔn)、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品按當(dāng)?shù)貏趧硬块T文件規(guī)定執(zhí)行。 勞動保護(hù)支出不作為工資薪金支出，在管理費(fèi)用中列支。企業(yè)購買的確屬勞保用品的進(jìn)項稅額可以從增值稅的銷項稅額中抵扣，而用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣給工人發(fā)放的工作服取得合法進(jìn)項發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營銷管理人員發(fā)放的西裝類服裝，如果取得合法進(jìn)項發(fā)票的話，是可以抵扣的。對于企業(yè)發(fā)放的勞動保護(hù)用品目前還沒有什么特殊的限制，用于勞動防護(hù)的用品如果取得合法進(jìn)項發(fā)票的話，可以抵扣。不過應(yīng)歸屬福利性質(zhì)的發(fā)放品，不能抵扣進(jìn)項稅。,（2）房屋維修費(fèi)進(jìn)項稅額根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 根據(jù)上述規(guī)定，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，房屋維修費(fèi)進(jìn)項稅額不能抵扣。,（3）公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，則生產(chǎn)性質(zhì)的加油費(fèi)可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費(fèi)應(yīng)該也可以抵扣。修理費(fèi)要看是大修還是小修，符合資本化的應(yīng)該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項目和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。如果是提供營業(yè)稅勞務(wù)的公司或企業(yè)，則公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額不可以抵扣。4S店自用車維修用料進(jìn)項稅可以抵扣,（4）公司綠化，購買樹木、花草取得普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)項稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用， 第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例 》第八條 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額＝買價×扣除率 可以抵扣,3、抵扣進(jìn)項稅應(yīng)注意問題（1）用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書真實(shí)合法性增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內(nèi)認(rèn)證；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 實(shí)行“先比對后抵扣”管理辦法，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。解決了真?zhèn)螁栴}，取得合法性不能保證,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》國稅發(fā)【1995】192號購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物相符，有明確貨物運(yùn)輸記載，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位一致開發(fā)漢字識別系統(tǒng)，解決套打發(fā)票問題必須保證票款一致！相互頂賬，有手續(xù)也不行,案例：集團(tuán)公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨(dú)立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各4S店、增值稅發(fā)票同時開具給4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項稅能否抵扣？不能,丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理 《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)【2006】156號第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。,（2） 運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅【2005】165號(一)一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。 (二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。 (三)一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。 (四)一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。 (五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進(jìn)項稅額。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》國稅發(fā)【1995】192號準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價、運(yùn)費(fèi)金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。,（3）退貨、取得折讓《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減?，F(xiàn)在紅字增值稅專用發(fā)票由購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，網(wǎng)上稽核（4）返利 《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率,增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式： ①購買方直接從銷售方取得貨幣資金； ②購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣； ③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用； ④購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費(fèi)用； ⑤購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。,案例：某汽車4S店2008年度銷售的汽車收入接近1000萬元，但售價與進(jìn)價差距不大，扣除必要的成本后，幾乎沒有什么賺頭。那汽車4S店靠什么贏利？該店一名資深員工一語道破玄機(jī)：“大家都在等年底廠家給的返利呢！”實(shí)際上，該店2008年底收到授權(quán)廠商撥付的廣告費(fèi)補(bǔ)助22萬元、促銷補(bǔ)貼12萬元。廠家返利已經(jīng)成為汽車4S店經(jīng)營業(yè)務(wù)的特色之一。廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)模或銷售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎勵。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎、達(dá)標(biāo)獎、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)龋祷胤绞郊扔匈Y金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險極高。,在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。風(fēng)險二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。,風(fēng)險三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。風(fēng)險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。,分部異地經(jīng)營總部網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的增值稅處理根據(jù)國稅函[2002]802號 關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的規(guī)定：近接部分地區(qū)反映，實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國各地開立存款賬戶(開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款)，各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對這種新的結(jié)算方式納稅地點(diǎn)如何確定，各地理解不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下: 納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。,連鎖經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)處理 （一）連鎖經(jīng)營企業(yè)的類型根據(jù)《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的規(guī)定，連鎖店指經(jīng)營同類商品、使用統(tǒng)一商號的若干門店，在同一總部的管理下，采取統(tǒng)一采購或授予特許權(quán)等方式，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的經(jīng)營組織形式。包括下列三種形式：,,1、直營連鎖 直營連鎖：連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營； 2、自愿連鎖 自愿連鎖：連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系不變，在總部的指導(dǎo)下共同經(jīng)營； 3、特許連鎖 特許連鎖（或稱加盟連鎖）：連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)，經(jīng)營權(quán)集中于總部。 直營連鎖、自愿連鎖和特許連鎖這三種形式，可以在一個連鎖企業(yè)中相互交叉存在。,（二）連鎖經(jīng)營企業(yè)納稅地點(diǎn)的確定根據(jù)《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(財稅字［1997］97號)的規(guī)定，直營連鎖企業(yè)和自愿連鎖企業(yè)按照以下規(guī)定確定增值稅的納稅地點(diǎn)。1、直營連鎖企業(yè)、自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定 （ 1）直營連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》(內(nèi)貿(mào)政體法字［1997］第24號)的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：,①在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；②在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；③在省(自治區(qū))范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)省(自治區(qū))國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意；④在同一縣(市)范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣(市)國家稅務(wù)局會同縣(市)財政局審批同意。,（2）自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。同時《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[2003]1號）中對連鎖經(jīng)營企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅和所得稅進(jìn)行了明確：在省、自冶區(qū)、直轄市、計劃單列市內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實(shí)行由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅的，按（財稅字[1997]97號）的規(guī)定執(zhí)行。,3、特別提示(1)關(guān)于增值稅：是匯總繳納還是分別交納增值稅的主要區(qū)分點(diǎn)是連鎖經(jīng)營企業(yè)的連鎖形式，對于直營連鎖，只要符合下列條件，就可以由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)；對于自愿連鎖和特許連鎖，納稅地點(diǎn)及方式不變。,稅務(wù)處理 1、對采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營，并經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批實(shí)行匯總納稅連鎖經(jīng)營企業(yè)，無論是跨地區(qū)經(jīng)營還是同一地區(qū)或城市經(jīng)營的，還是實(shí)行“總部-地區(qū)總部-分店”或“總部-分店”管理模式，其總部對地區(qū)總部或地區(qū)總部對分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫處理，不按視同銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅，其稅款實(shí)行就地預(yù)繳、總部清算繳納辦法，即地區(qū)總部或分店按省級國稅機(jī)關(guān)規(guī)定的預(yù)征率向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳的稅款可從總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅稅金中來抵減，各年度終了由省級國稅機(jī)關(guān)組織對企業(yè)所屬連鎖店增值稅清算，其增值稅進(jìn)項稅額由總部統(tǒng)一申報抵扣。,其中：地區(qū)總部、分店與經(jīng)營活動有關(guān)的水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和辦公用品進(jìn)項稅額可以總部名義取得抵扣憑證，以地區(qū)總部、分店單位進(jìn)行歸集，由總部統(tǒng)一申報抵扣，地區(qū)總部、分店不得直接抵扣進(jìn)項稅額，同時各分店在向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時要加報連鎖店增值稅月份預(yù)繳情況報告表，連同預(yù)繳增值稅稅款的稅票復(fù)印件報總公司來抵頂應(yīng)入庫的稅款。其會計處理應(yīng)為總部向地區(qū)分部或分店發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，作移庫處理，待月末分店上報銷售收入時再確認(rèn)收入。,2、對自愿連鎖企業(yè)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、 不實(shí)行匯總納稅方式的，其納稅地點(diǎn)不變，無論是實(shí)行怎樣管理模式，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅，其商品配送應(yīng)視同銷售處理并繳納增值稅，即由總部及各分支機(jī)構(gòu)分別向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。,企業(yè)所得稅,一、納稅人范圍的確定,公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人。同時考慮到個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%,二、收入,原則：各種來源、各種方式取得的收入，一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入都要作收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,1、銷售收入的確認(rèn) 《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函［2008］875號文：除另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。明確買一贈一不屬捐贈，將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。國稅函［2008］828號文：由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。視同銷售時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 2、關(guān)于無法支付的應(yīng)付款項實(shí)施條例第二十二條規(guī)定：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入應(yīng)稅收入。參照會計處理進(jìn)行稅務(wù)處理。,3、企業(yè)政策性搬遷和處置收入 企業(yè)政策性搬遷和處置收入的所得稅處理 財稅［2009］118號文因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)異地重建，搬遷收入減重置改良支出、技改支出、職工安置余額計稅；未異地重建，搬遷收入加變買收入減折余價值、處置費(fèi)余額計稅。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。,4、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),財稅[2008]151號1、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。3、對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不受此項審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。,三、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則,為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實(shí)施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。,四、不征稅收入的具體確認(rèn),財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無關(guān)，不計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。財稅[2008]151號強(qiáng)調(diào)，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。,參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和財稅[2009]87號的規(guī)定，企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)未作為不征稅收入，應(yīng)計入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。,五、應(yīng)納稅所得額計算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。,六、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則,相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實(shí)對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 同時，相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒有關(guān)聯(lián)，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大,